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低碳经济视角下企业碳会计核算问题研究

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姜昱庄园

[摘要]当前低碳经济已成为世界各国经济发展的新趋势。低碳经济在我国的认识和发展较晚，由于资产类型确认标准过于僵化，碳排放权计量标准与单位混乱，碳会计信息披露框架不够完善，使得企业碳会计核算呈现一系列问题：碳排放资产类别确认困难，碳排放权计量方法不够统一，碳会计信息披露不够充分。解决这些问题需要对不同发展阶段的碳排放权加强确认，运用多种辅助计量单位计量碳排放权，并完善相关的法律体系及审计制度，以促进碳会计核算的完善与我国低碳经济的发展。

[关键词]低碳经济；碳会计核算；碳排放权

[]F275[]A[]1009-6043（2017）09-0131-03

一、问题的提出

现在，各国经济都因为环境因素逐渐向低碳经济趋势发展。在低碳经济模式盛行之大环境下，碳会计也随之产生，变成企业会计核算的一个新的部分。我国在这一方面的起步比较晚，只有少数企业能够设立单独核算体系对这一内容进行细致核算，而且对核算的内容、方法甚至整个体系都并不完全了解，就更不用说让全国在近期全面完成对碳会计核算这一计划了。鉴于我国企业目前在这一领域上的研究着手时间晚、可参考实例较少，我们不可避免地要参考国外的一些理论及研究办法，在此基础上总结出适合自己国情的对策。

本研究的目的是：第一，结合对环境问题的研究，通过实例阐述目前碳会计核算存在的必要性与实际意义，表明低碳经济发展的大背景下建立并完善企业碳会计核算对企业发展的现实意义，提高会计从业人员对碳会计核算的职业敏感性。第二，通过指出低碳经济下企业碳会计核算中的一系列问题，遵循发现问题、分析问题、解决问题的指导思想，将目前存在的一些问题现象进行剖析，然后从问题发生原因入手，找出解决问题的办法，并通过相关企业在实际操作中对这些建议对策的有效实践，使现阶段存在的问题得以缓解，为相关企业在此问题的处理方法上提供参考。同时，在碳会计核算应以低碳经济为主导的背景下，碳会计核算体系的有序建立，使完成该核算的有效信息的确认、计量及信息披露等一系列核算程序能够有序进行。

二、低碳经济视角下企业碳会计核算存在的问题

（一）碳排放权资产的类别不能得到确认

时间背景仍是在《京都议定书》签订之后，伴随着低碳经济获得极速认同的时代发展方向，碳排放权的价值和重要性也逐渐得到了各国和企业间的重视。碳排放权作为一种鲜有资源，在议定达成之后，就以一种被交易的商品形式而存在。对企业来说，企业拥有碳排放权的同时，也拥有了交易它的权利，企业可以选择自用也可以选择将其出卖，获取货币或其他形式的经济收益。基于此，碳排放权可以作为一项资产纳入计量的理论被人们所接受，可被确认为存货。

从无形资产的定义与特征来看。首先，碳排放权并不具有具体的实物形态，有条件的进行温室气体的排放也类似于特许权。其次，企业的碳排放权是可以被查认的，这一权利就能通过获取它时的成本或者类似产品的市价进行确认。再者，碳排放权是一种非货币性资产，据此可被确认为无形资产。

又因为碳排放权自身带有可被交易的属性，因此，当企业实际排放量小于政府分配规定的排放配额，且准备在近期对余额进行交易，碳排放权的存在可能会为企业带来增值收益，据此排放权自然可被确认为交易性金融资产。

（二）各企业碳排放权计量方法不同

现阶段我国针对碳排放及碳排放权交易的市场范围较小，因此相关市场操作也并不规范，直接导致了在将碳排放以存货进行确认时，有的合同中标明合同价而有的没有标明。进而在初始计量时，有合同价则按照成本进行初始计量；若没有合同价格则不能按此办法计量。计量办法出现了差异，相应地，产生了不同的业务流程。若将资产类型确认为无形资产，按其正常的计量方法进行处理，但是相關费用不能计入，例如涉及到的CDM项目的中介所需的服务费、经营实体项目的查审费与核实费、联合国CDM执行理事会注册费、行政开支和适应性费用等这些内容的初始计量又应以实际发生的各项成本进行计量。同一项目中因资产与相关费用核算科目不同，又难以将其统一计量，并且因无形资产的资产存在形态特点，若将其以货币计量单位计量，又很难用以货币单位表示其资产数量，但想具体表示其经济价值，必须要以具体经济数据形式予以体现。同时，若将资产类型确认为交易性金融资产，则根据会计准则的规定，应按其公允价值计入交易性金融资产的成本，发生的交易费用冲减投资收益。

（三）碳会计信息披露表内信息不充分

由于低碳经济及碳会计的普及率较低，对碳会计应该予以确认和核算的内容并非广为人知，而且传统的会计从业人员对这一问题的认知也并不全面，也很少有企业对此进行专门的培训与考核，造成了即使知道需要对碳会计信息进行披露的，也不能明确掌握详尽信息。因为我国企业对碳会计的认知尚未能与欧美碳会计认知程度相媲美，我国在整体上很少有企业