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2022中级会计实务讲义

一、考纲要求：

1、掌握债务人对债务重组的会计处理2、掌握债权人对债务重组的

会计处理3、熟悉债务重组方式

二、历年分值及考点：

年份202220222022题型单选、多选各1题单选、多选各1题单选、

多选、判断各1题分值334涉及考点非现金资产清偿债务的债务重组利得、

重组后债务账面价值构成债务重组会计处理的表述非现金资产清偿债务的

债务重组损失、债务重组定义、或有应收金额三、本章重点：第一节债务

重组方式（熟悉）

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债

务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。强调两点：

1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务

重组的实质。特征：

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。

债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。

【2022年多选】21．2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷

款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收

回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权

与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。

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A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债

务，其余部分延期两年偿还

C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公

允价值为400万元的无形资产偿还

【答案】AB【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，

债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此

题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择AB。

【2022多选】20.2022年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420

万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债

务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价

值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部

分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立

即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困

难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步

的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没

有作出让步，故该项交易不属于债务重

组。

二、债务重组的方式

（一）以资产清偿债务1.现金资产:包括库存现金、银行存款和其他

货币资金。以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。2.非现金资产:非

现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵

债。其会计处理比较特殊。（1）债务人角度--涉及到各类抵债资产的具

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体结转处理。（2）债权人角度--涉及到收到的各类偿债资产的入账价值

确定问题。（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款转为

资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。2.从债权人

角度理解将应收账款转为对债务人的投资。（三）修改其他债务条件如减

少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。（四）

以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形

式。

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人基本分录：借：应

付账款贷：银行存款基本分录：借：银行存款（坏账准备）贷：应收账款

（资产减值损失）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减

值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后

减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例