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《中级会计实务》
所得税会计
CONTENTS
所得税会计基础理论
01
目录
02
03
所得税会计实务操作
所得税会计案例分析
01
所得税会计基础理论
所得税会计的定义与作用
所得税会计的主要法规
所得税会计的基本原则
所得税会计与其他会计分支的关系
确认原则：要求企业在收入实现和费用发生时确认相应的所得税影响
权责发生制原则：所得税费用的确认应当基于企业经济活动的实际发生
一致性原则：要求企业在不同会计期间采用一致的会计政策和估计方法
所得税会计是针对企业税收事务进行核算和管理的会计分支
它确保企业遵守税法规定，正确计算和缴纳所得税
所得税会计有助于企业提供准确的税务信息，满足各方利益相关者的需要
企业所得税法及其实施条例
财政部、国家税务总局发布的各项税收规范性文件
企业会计准则及相关解释性文件
与财务会计的关系：所得税会计基于财务会计的数据进行税款的计算和缴纳
与管理会计的关系：为管理决策提供税负相关的信息和分析
与审计会计的关系：审计过程中关注企业税务处理的合规性和准确性
所得税会计概述
应纳税所得额是计算企业所得税的基数，等于企业会计利润调整后的金额
需要对会计利润进行调整，加减税法规定的各项允许或不允许扣除的项目
确保计算的应纳税所得额符合税法要求，为企业所得税的计税依据
应纳税所得额的确定
直接法：直接根据税法规定的计算公式计算应纳税所得额
间接法：在会计利润基础上，调整税法与会计准则不一致的项目
两种方法最终应得出相同的应纳税所得额结果
应纳税所得额的计算方法
所得税税率通常为比例税率，也有可能采用超额累进税率
速算扣除数是在超额累进税率下用于简化计算的一个常数
企业根据适用税率和速算扣除数计算应缴纳的所得税额
所得税税率和速算扣除数
计算应纳税所得额
应用适用的所得税税率和速算扣除数
确定最终的应缴纳所得税额
所得税的计算过程
所得税的计算
所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
确认当期所得税费用基于当期应纳税所得额和税率
确认递延所得税费用基于未来税制变化对当前资产和负债的影响
所得税费用的确认
采用资产负债表债务法对所得税费用进行计量
考虑未来税制变化对企业资产和负债税务基础的影响
计算递延所得税资产和递延所得税负债的金额
所得税费用的计量
对当期所得税费用进行账务处理，计入利润表
对递延所得税资产和递延所得税负债进行账务处理，计入资产负债表
调整会计期间所得税费用的金额，反映税法变动的影响
所得税费用的账务处理方法
利润表中列示当期所得税费用和递延所得税费用
资产负债表中列示递延所得税资产和递延所得税负债
在附注中披露所得税费用相关的详细信息
所得税费用在财务报表中的列示
所得税会计的账务处理
02
所得税会计实务操作
递延所得税资产的定义与确认条件
递延所得税资产是指未来可抵扣的税项
确认条件包括预计未来有足够的应纳税所得额
需要有明确的税法依据支持其可抵扣性
递延所得税负债的定义与确认条件
递延所得税负债是指未来应补缴的税项
确认条件包括存在暂时性差异且税法规定未来需纳税
需要考虑所有可能导致未来税负增加的因素
递延所得税资产与负债的计量方法
采用预期税率的计量方法
需要考虑未来税法变动的影响
应使用资产负债表日的税率和税率变动情况
递延所得税在财务报表中的列示
在资产负债表中作为非流动资产或负债列示
需要披露递延所得税的详细计算过程
应在财务报表附注中说明重要假设和判断
01
03
02
04
递延所得税的确认与计量
所得税费用在利润表中的披露
利润表中应单独列示当期所得税费用
需要列示递延所得税费用或收益
应披露所得税费用与会计利润的关系
所得税费用在资产负债表中的披露
资产负债表中应列示递延所得税资产和负债
需要说明递延所得税资产和负债的变动
应披露与所得税相关的预计负债
所得税费用在现金流量表中的披露
现金流量表中应披露所得税支付的现金
需要区分经营、投资和筹资活动中的所得税现金流量
应披露与税收返还相关的现金流入
所得税费用在附注中的披露
附注中应详细说明所得税费用计算的依据
需要披露重大税收政策变化对所得税的影响
应披露对所得税费用有重大影响的会计估计变更
所得税费用在财务报表中的披露
企业合并时应评估合并双方的递延所得税资产和负债
需要考虑合并对所得税费用的影响
应按照税法规定处理合并产生的暂时性差异
企业合并中的所得税处理
非经常性损益应单独计算其所得税影响
需要考虑非经常性损益对未来税负的影响
应在财务报表中单独披露相关所得税费用
非经常性损益的所得税处理
企业重组时需重新评估递延所得税资产和负债
需要考虑重组对税收优惠的影响
应按照税法规定处理重组产生的税收后果
企业重组中的所得税处理
需要考虑跨国交易的税收影响
应遵循相关国际税收协定和国内税法
应披露跨国税收筹划
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