二节应纳税所得额计算14zksf lyjc.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算

三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）

学习思路：

（一）税前扣除项目的原则（熟悉）

包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

【例题·多选题】以下不属于企业所得税税前扣除原则的有（）。

A.合理性原则

B.相关性原则

C.稳健性原则

D.收付实现制原则

【答案】CD

（二）扣除项目范围（掌握）

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他

支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、

转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。

【注意两个问题】

第一个问题，视同销售成本要与视同销售收入匹配。

【例题·计算题】某小汽车生产企业为一般，2008年度自行核算的相关数

据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2

聘请的师对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：

12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价

20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业处理为：

借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款——代销汽车款1638000

则该企业的销售成本是多少？（2009年综合题节选）

【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销的当天确认

收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。

应调增收入=28×5=140(万元)，同时调增销售成本100万元。

因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140(万元)

扣除的产品销售成本=45800+100=45900(万元)。

【例题1·计算题】某出口实行免退税政策的外贸企业收购一批货物出口，收购时取得了

【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的

外贸企业不得退还的=17-100×15%=2（万元）

该企业外销成本是100+2=102（万元）。

【例题2·计算题】某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批

货物制造成本100万元（不含出口须转出的进项税），出口收入（FOB）折合150

万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？

【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的

税额。

工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件

的价格）×征退税率之差=150×（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万

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2.费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、用和财务费

用，已计入成本的有关费用除外。

费用项目应重点关注问题

（1）费和业务宣传费是否超支

销售费用

（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定

（1）招待费是否超支

用

（3）费是否符合标准