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成本核算与控制

第1节概述

1．成本概念

2．成本分类

3．成本流动余财务报表的关系

4．成本计算原理

5．成本管理

第2节定单法与分步法

1．定单法

2．分步法

第3节标准成本系统

1．引言

2．成本中心的确定

3．标准成本制定

4．成本业绩计量

5．成本差异分析

6．成本反馈报告

第4节现代成本控制

1．引言

2．作业成本系统

3．目标成本系统

第1节概述

无论对组织还是个人，无论对盈利组织还是非盈利组织，也无论对大型跨国公司还街

头小卖部，成本始终是生死攸关的大问题。在盈利组织中，成本知识不仅是会计人员而且

也是所有其他管理人员（包括总经理和董事长）工商管理知识结构中的重要组成部分之一，

因为盈利组织的任何决策几乎无一例外地涉及到成本，只是涉及的程度深浅不同而已。成

本知识的内容很多，本章无法面面俱到，我们将从成本信息用户或决策者的角度，重点讨

论成本计算方法、成本管理控制系统、成本标准制定及成本业绩评价与报告。

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一、成本概念

所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”（Sacrifice）。这种牺牲

通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条件下，“没有完全免费的午餐”，

做什么事情，都必须有所耗费。换句话说，成本是市场交易的结果，是“为了得到自己所

需要的有价值东西而放弃的自己所拥有的有价值的东西。”理解成本概念需要注意两个要

点：

（1）计算盈亏的角度看，不同的主体使用的不同的成本概念。在这里，主体是指耗

费或放弃经济资源的个人或组织。正如本书前面所述，一家正规的公司，其厂场设备必须

计提折旧，然后作为成本的组成部分去抵减收入，计算盈亏；我国合伙企业的合伙人日常

并不领取工资，工资当然也不计入成本，而是包括在年终分红当中；更有甚者，大街上卖

冰棍儿的老太太每天收摊儿后计算盈亏时通常既不对运载冰棍儿的手推车计提折旧，也不

计算自己的工资。主体的多样化必然导致成本概念的多样化。本书使用的成本概念，是在

“剩余主体理论”的前提下建立起来的。

（2）从管理的角度看，不同目的需要不同成本概念。正如以下各节次所述，为了控

制成本，必须有标准（计划或目标）成本和实际成本；为了进行决策，必须有相关成本、

沉入成本、不可避免成本和机会成本等等；

二、成本的分类

为了系统地理解和运用成本概念，必须对成本进行分类。成本种类很多，其中最重要

的分类是按经济内容，兹以制造业企业为例予以说明。

按照经济内容，制造业企业在一定时期内所发生的成本可分为产品成本和期间成本。

1．产品成本

产品成本是指与以重新销售为目的而购入或制造的产品相关的成本。一般分成直接

材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。直接材料就是产品制造过程中耗费的原材

料，通常构成完工产品的实体。例如电器公司生产电冰箱使用的薄钢板，杂志社出版杂志

使用的纸张等等。直接人工就是直接生产产品的员工的工资、津贴和奖金。例如计算机装

配厂装配工人的工资，汽车零部件厂车工的工资等等。制造费用是为生产产品所发生的、

不能直接追溯到产品上去的各项间接费用，并可进一步分成间接材料、间接人