问题受托代收代缴消费税或者委托个人加工应税消费品如何处理14zksf gyjdy.pdfVIP

【问题5】受托代收代缴消费税或者委托个人加工的应税消费品，如何处理？

在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有按规定代

收代缴消费税，委托方要补缴，对受托方不再重复补税了，但要按规定，处以应

代收代缴50%以上3倍以下的罚款。

委托方补征的计税依据

收回的应税消费品已销售的按销售额计税补征

收回的应税消费品尚未销售或用按组成计税价格计税补征

于连续生产的

【案例】购进一批碳素材料、钛合金，注明价款l50万元、

25.5万元，委托丙企业将其加工成球杆，支付加工费用30万元、5.1

万元，丙企业未履行代收代缴消费税义务，球及球具消费税税率为l0%。委托加工

收回的球杆的80%当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20%留存仓库。

【解析】（1）由于丙企业并没有代收代缴消费税，所以甲企业收回后需要补缴消费税。

收回后直接销售的，按照计算消费税，所以销售球杆需要交纳消费税，应

缴纳的消费税=300×10%=30（万元）

（2）甲企业留存仓库的球杆应缴纳的消费税=（150+30）÷（1-10%）×10%×

20%（留存的部分）=4（万元）

（3）在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收

代缴，委托方要补缴，对受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处

以应代收代缴50%以上3倍以下的罚款。

【问题6】在零售环节征收消费税的金银首饰包括哪些？

在零售环节缴纳消费税的消费品有金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金。这个金银首饰

仅限于、银基合金首饰以及金、银和、银基合金的镶嵌首饰。除此之外的应征消

费税的首饰，如镀金（银）首饰、包金（银）首饰和非金银镶嵌首饰（也就是非金银首

饰）在生产销售环节征收消费税。零售环节的消费税税率是5%，生产销售环节的消费税税

率是10%。

比如银行销售的金条，不属于应税消费品，不需要缴纳消费税。

【问题7】消费税的计算中，何时除以（1-消费税税率），何时即除以（1-消费税税

率），又除以（1+17%）？

在消费税的计算过程中，会出现不同的情况，当给出市场售价时，那么这个售价一定

是包含消费税的，所以不需要除以（1-消费税税率），如果这个售价是含的，需要除

目没有给价，只是给出材料成本，这时我们要考虑组成计税价格了。需要用成本组

价，但是成本里面是不含消费税的，所以要除以（1-消费税税率），换算成含消费税的价

格。

【提示】平常我们说的不含税，是指不含，不是消费税。

【问题8】卷烟生产环节和批发环节纳税的区别？

【案例】某卷烟生产公司按60元/条的调拨价格（不含）销售600标准箱M牌号

卷烟给某卷烟批发公司。

【解析】应纳消费税=60×600×250×36%÷10000+600×250×200×0.003÷10000=333

（万元）。

【问题】问：为什么不计算批发环节的消费税？

【归纳总结】

（1）：卷烟生产环节和批发环节纳税的根本区别是消费税不同。卷烟生

产环节的消费税由卷烟生产企业缴纳，卷烟批发环节的消费税由卷烟批发企业缴纳。

（2）征税范围：卷烟批发企业的批发业务不一定都缴纳消费税。卷烟批发企业把卷烟

批发给另外一个卷烟批发企业，不缴纳批发环节的消费税；卷烟批发企业把卷烟批发给非