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基于政府会计制度视角的中小学财务内控刍议

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钱尚

为落实党的十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”等决策，财政部出台了新的《政府会计制度》，自2019年1月1日起施行。目前，中小学财务、内控体系初步适用新政府会计制度，仍然存在新旧会计制度衔接不足、新型财务内控人才匮乏、新核算要求难达标的问题。因此，要细化新旧会计制度的衔接工作、加强新型财务人才的培养、强化核算控制，最终实现提升中小学财务内控能力的效果。

一、引言

近年来，我国对于教育、医疗等事业单位在各方面的管理日益规范，这是我国完善体制进程所进行的努力。对于公立教育单位的财务管理，不仅仅局限在高等教育机构，而是着眼至整体的事业性教育单位，近年来，中小学的财务管理也逐渐得到重视。从教育单位本身来说，在体制性改革逐步引起社会关注、私立学校综合实力不断提升的社会大环境下，中小学管理的不确定因素增多;再加上一些地方上的中小学内部财务控制体系建设存在着一定的滞后性，导致一些中小学在财务管控上面临的风险增加。为了促进公立中小学防范风险，财政部出台了新的《政府会计制度》，为提升中小学财务信息真实性和准确度、实现资产优化配置做出了贡献。

二、中小学财务内控中新政府会计制度的适用现状

（一）财务内控中初步适用新政府会计制度

自新《政府会计制度》正式生效以来，各地中小学纷纷展开了学习，以期尽快将新制度运用到自身财务内控中。这种学习氛围应当算作新政府会计制度的实施在中小学财务内控中所取得的重要成就。在学习过程中，各个学校的校长、财务负责人、中层干部都积极涌入其中，对于中小学执行《政府会计制度》“双基础”核算理论、相应的案例分析、领导干部经济责任审计、中小学食堂财务管理及政府规章制度文件等各项内容都进行充分学习。在学习吸收的基础上，将政府会计制度涉及到的财物实操技能尝试运用到原有“收付实现制”会计制度中，初步建立“权责发生制”会计制度，这是目前中小学财务内控在适用新政府会计制度上的初步成就。

（二）新旧会计制度衔接仍需细化

新政府会计制度实施后，中小学校在财务内控方面发生了巨大变化，与原有会计制度相比，发生了许多变化和创新。一是会计制度本身变化上的衔接难题，会计要素在原本5大要素的基础上，增加了预算会计要素;会计报表也有所扩展，明确了双报表的要求。这些会计制度自身发生的变化，需要重新对于计算方式、上报方式、类别划归进行调整。二是账目方面的衔接难题，原账面所记录的资产、负债等需要进行清算，财务部门需要将新会计制度正式生效以前的所有账项按照之前的标准整顿清楚，对于一些未结账目要与新政府会计制度进行合理对应，以便做好后期财务内控工作。三是学校的后勤部、财务部、资产部等与新政府会计制度对应相关的财务核算，需要进行调整，这当中可能涉及到人员调动，前后之间的衔接也会出现许多隐性问题。

（三）财务内控人才新思维转换不足

在新政府会计制度实施后，一个很重要的问题便是原有财务工作人员难以在短时间内转换思维，而新型财务人才既不易引进、也不易培养，这就导致中小学内部新型财务内控人才不足。在新会计制度之下，需要进行双基础、双系统核算，这需要中小学的财务处对现有会计业务进行全面梳理，在这个过程中需要将新旧制度的详细对比、上年期末结转数按新政策要求登账，财务会计报表测试、预算会计报表测试等都进行认真比对梳理，毫无疑问，没有足够的新会计制度知识和扎实的财务基础知识是很难开展这项工作的。不仅如此，新政府会计制度实施后，还需要专门人员以精准的专业知识迅速着手上线新制度下的财务核算系统，让这一系统充分满足双基础双报表要求，实现财务系统的规范化。在初步转型期，更需要有专业财务内控人才去带动这项工作。

（四）新核算要求难达标

中小学要在新会计制度基础上进行财务内控，需要达到新政府会计制度核算的各项要求和标准，然而，对于初步适用新政府会计制度的学校而言，这当中无疑具有不小的难度。一是全面化标准不达标。中小学的核算业务涵盖面较广除了学校事业收入和成本的核算、财政拨款经费核算以及国家投资的固定资产核算外，还要对教育经费、学校补充责任经费等进行核算。不同核算项目需要不同核算规则，这种全面性的核算标准，在目前而言难以达到应有的标准。二是精细化标准不达标。精细化标准其实是在全面化基础上的一个补充，中小学收入上，由收付实现制转为权责发生制核算;对于小学生实验器材及其他采购成本、出库成本均纳入统一核算系统，同时，对中小学校的公共成本进行科学分摊。这种中小学收入的精细化核算以及成本的精细化分摊，也是当下中小学财务内控难以迅速达到的标准。

三、中小学财务内控中会计制度的完善

（一）细化新旧会计制度的衔接工作

新会计制度实施之后，中小学校之所以在衔接方面出现各种各样的阻碍和混乱，一个很重要的原因是各学校在具体的实操工