中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案综合题.pdf

分享高质量文档

中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案综合题

1.甲公司xx年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与

之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余

额。甲公司xx年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得

税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生

足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司xx年度发

生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料

如下：

资料一：xx年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。

资料二：xx年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300

万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。xx年年末，保

修期完毕，甲公司不再预提保修费。

资料三：xx年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备

180万元。

资料四：xx年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10

900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形

成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税

合并条件，且乙公司选择进展免税处理。乙公司当日可识别净资产

的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8

000万元；除一项账面价值与计税根底均为200万元、公允价值为

360万元的库存商品外，其他各项可识别资产、负债的账面价值与

其公允价值、计税根底均相同。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）计算甲公司xx年度的应纳税所得额和应交所得税。

分享高质量文档

分享高质量文档

（2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对

递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。

（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关

的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。

（4）计算甲公司利润表中应列示的xx年度所得税费用。

（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购置日合并财务报表

时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购置日合并资产负

债表有关的调整的抵消分录。

【答案】

（1）

xx年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000（万元）；

xx年度的应交所得税=10000×25%=2500（万元）。

（2）

资料一，对递延所得税无影响。

分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也

不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延

所得税资产。

资料二，转回递延所得税资产50万元。

分析：xx年年末保修期完毕，不再预提保修费，本期支付保修

费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂

时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元

（200×25%）。

资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣

除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180

分享高质量文档

分享高质量文档

万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元

（180×25%）。

（3）

资料一：

不涉及递延所得税的处理。

资料二：

借：所得税费用50

贷：递延所得税资产50

资料三：

借：递延所得税资产45

贷：所得税费用45

（4）当期所得税（应交所得税）=10000×25%=2500（万元）；

递延所得税费用=50-45=5（万元）；xx年度所得税费用=当期所得

税+递延所得税费用=2500+5=2505（万元）。

（5）

①购置日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-

200）×25%=40（