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中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案综合题
1.甲公司xx年年初的递延所得税资产借方余额为50万元,与
之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余
额。甲公司xx年度实现的利润总额为9520万元,适用的企业所得
税税率为25%且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生
足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司xx年度发
生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的相关资料
如下:
资料一:xx年8月,甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
资料二:xx年9月,甲公司以银行存款支付产品保修费用300
万元,同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。xx年年末,保
修期完毕,甲公司不再预提保修费。
资料三:xx年12月31日,甲公司对应收账款计提了坏账准备
180万元。
资料四:xx年12月31日,甲公司以定向增发公允价值为10
900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份,形
成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税
合并条件,且乙公司选择进展免税处理。乙公司当日可识别净资产
的账面价值为10000万元,其中股本2000万元,未分配利润8
000万元;除一项账面价值与计税根底均为200万元、公允价值为
360万元的库存商品外,其他各项可识别资产、负债的账面价值与
其公允价值、计税根底均相同。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司xx年度的应纳税所得额和应交所得税。
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(2)根据资料一至资料三,逐项分析甲公司每一交易或事项对
递延所得税的影响金额(如无影响,也明确指出无影响的原因)。
(3)根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关
的会计分录(不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录)。
(4)计算甲公司利润表中应列示的xx年度所得税费用。
(5)根据资料四,分别计算甲公司在编制购置日合并财务报表
时应确认的递延所得税和商誉的金额,并编制与购置日合并资产负
债表有关的调整的抵消分录。
【答案】
(1)
xx年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元);
xx年度的应交所得税=10000×25%=2500(万元)。
(2)
资料一,对递延所得税无影响。
分析:非公益性现金捐赠,本期不允许税前扣除,未来期间也
不允许抵扣,未形成暂时性差异,形成永久性的差异,不确认递延
所得税资产。
资料二,转回递延所得税资产50万元。
分析:xx年年末保修期完毕,不再预提保修费,本期支付保修
费用300万元,冲减预计负债年初余额200万元,因期末不存在暂
时性差异,需要转回原确认的递延所得税资产50万元
(200×25%)。
资料三,税法规定,尚未实际发生的预计损失不允许税前扣
除,待实际发生损失时才可以抵扣,因此本期计提的坏账准备180
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万元形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产45万元
(180×25%)。
(3)
资料一:
不涉及递延所得税的处理。
资料二:
借:所得税费用50
贷:递延所得税资产50
资料三:
借:递延所得税资产45
贷:所得税费用45
(4)当期所得税(应交所得税)=10000×25%=2500(万元);
递延所得税费用=50-45=5(万元);xx年度所得税费用=当期所得
税+递延所得税费用=2500+5=2505(万元)。
(5)
①购置日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360-
200)×25%=40(
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