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基于RPA的函证程序审计机器人研究

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程平钱涂

【摘要】函证作为一种重要的审计程序，可以为应收账款和银行存款的存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，有助于注册会计师发现被审计单位的错误或舞弊行为，机器人流程自动化（RPA）为解决函证程序现有问题提供了新的技术思路。以A会计师事务所为研究对象，在阐述应收账款和银行存款函证程序现有工作流程的基础上，发现其存在耗时长、易错、函证质量差等问题。为解决这些问题，引入RPA技术，构建基于RPA的函证程序审计机器人模型，详细讲解其设计思路与运行机理，并从技术路径与开发实施、对组织和人员的影响、价值与风险分析三个方面探讨其应用。

【关键词】会计师事务所;函证程序;审计;RPA;审计机器人

F232;TP315???A???1004-0994（2021）17-0086-6

一、引言

2016年德勤与KiraSystems联手，将人工智能应用于财务工作中，随后德勤推出财务机器人“小勤人”，实现了财务工作智能化。安永、普华永道、毕马威也紧随其后相继推出财务机器人。将机器人流程自动化（RPA）技术应用于财务工作中，可以高效处理重复性高、规则明确的工作。函证程序所涉及的数据规模庞大，在处理数据的过程中，存在着低效、易错等问题，而RPA技术可以有效提高此类工作的效率和准确性，降低工作风险。程平[1]认为RPA技术是针对各行业所存在的大批量、重复性、机械化人工操作情况，允许任何人配置计算机软件，以机器人作为虚拟劳动力，模拟人类与计算机的交互过程并完成预期任务的一种工作流程自动化软件。因此，本文结合函证程序的现有问题和RPA技术的特点，将RPA技术应用于审计工作的函证程序中，以实现函证程序自动化，提高函证工作效率和函证质量。

目前，国内不少学者研究了函证程序的现状和风险点，并从规范函证流程、加强审计人员的风险意识、结合区块链等新技术方面研究如何解决函证程序的现有问题，以实现优化函证程序的目的。柯丽[2]基于银行存款函证和应收账款函证，分析了函证程序的实施现状以及注册会计师审计准则的规定与函证现实之间的矛盾，并提出了解决问题的方法;沃巍勇等[3]以函证不当为出发点，分析审计失败的原因，认为解决函证不当引起的审计失败需要加强注册会计师的职业教育、提高风险意识、严格控制函证程序以及执行充分有效的替代程序;陈蓁[4]以审计失败案例折射的函证实务问题为例，研究了审计实务中函证遇到的问题、原因及解决办法;卢茗霄[5]通过研究传统函证方式的局限性和区块链应用于函证程序的优势，认为结合区块链技术对传统审计程序进行合理优化，构建区块链电子函证平台势在必行;闵婕等[6]通过将“互联网+”和函证流程相结合，达到优化审计函证程序的目的。

现有文献大多是通过制度规范和风险控制来弥补函证程序的不足，仅有少部分通过应用“互联网+”、区块链技术重构函证流程来优化函证程序。制度规范和风险控制虽然在一定程度上能提高函证程序的质量，但对于提高函证程序的效率没有明显作用，而RPA技术能在保证函证程序质量的基础上有效提高工作效率。此外，将“互联网+”、区块链技术应用于函证程序虽能解决函证程序的质量和效率问题，但实施门槛高，对于大部分会计师事务所而言，落地实施相当困难，远不如适用性广且使用成本可以承受的RPA技术。鉴于此，本文以A会计师事务所为例，分析其应收账款和银行存款函证程序的现有工作流程中存在的问题，并通过引入RPA技术构建函证程序审计机器人模型来解决这些问题，为提高函证工作效率和函证质量、降低其审计风险提供切实可行的思路。

二、A会计师事务所函证程序的现状与存在的问题

A会计师事务所是一个有限责任会计师事务所，其具有注册会计师法定业务资格、司法鉴定资质、企业破产案件管理人资格。目前，A会计师事务所年业务收入已达1亿元以上，主要服务领域包括会计报表审计、财务收支审计、经济责任（离任）审计、企业合并与分立及清算审计、经济效益审计、经济案件鉴定审计、清产核资审计、特定目的审计。其有着30多年的审计实践经验，在当地本土所中名列前茅。因此，本文以A会计师事务所为研究对象，可以在某种程度上反映国内银行存款和应收账款函证程序普遍存在的问题。

（一）函证程序现状及工作流程

函证程序是向独立于被审计单位和会计师事务所的第三方核对信息真实性，从被审计单位外部获取佐证管理层认定信息的证据，对于提高审计证据的相关性和可靠性十分重要，是审计工作中不可或缺的一步。A会计师事务所的应收账款和银行存款函证程序的工作流程可以分为函证前、函证中和函证后三个阶段，如图1所示。

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