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基于区块链技术的会计舞弊治理研究

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摘要：每一项新技术的出现都可能对会计行业产生影响。区块链技术作为当下改变创新之路的十大前卫技术之一，已然成为继“互联网+”之后的又一革命浪潮。“区块链+”正已势不可挡之势渗入并影响到诸多行业的方方面面。而在会计行业，层出不穷的会计舞弊问题一直以来都是困扰各方经济主体的问题。

现有的监管没有从根本解决会计造假。本文通过对区块链技术的研究，寻找会计舞弊漏洞与区块链的契合点，将区块链思想融入和会计信息相关的角角落落，以期在区块链技术防范会计舞弊上达到见微知著的效果，为理解区块链技术防范治理会计舞弊提供一个分析框架。

关键词：会计舞弊；区块链；去中心化

：F231.6：A：1008-4428（2019）03-0088-02

一、引言

进入21世纪以来，互联网、物联网、云计算、大数据等技术的出现一次次地驱动社会升级变革。2016年以来，区块链的优势逐步显现，与其相关的项目大幅增加，受到互联网巨头的追捧，重新进入大众视线。时至今日，区块链（BlockChain）技术已经在金融科技、投资理财、财税审计等众多经济细分领域萌芽。

区块链源于比特币，诞生于2008年，由中本聪第一次提出。起初，是比特币的基础技术，用于防止比特币账簿中的欺诈和避免重复交易。比特币用地址来标记交易的付款人和接收人。所有交易最终都将记录在一个统一的分类账上，该分类账通过批量确认完成。每个新区块的生成都有时间戳，最后生成一个电子交易证书，并及时排列记录。每个单独的节点通过比特币网络建立连接，从而形成一个分散的、分布式的电子交易时间戳服务器系统。

它的本质是“有序不可篡改”的账簿，通过分布式共识算法，从而实现“分散”信任、价值传输。其核心是一个开放的、可编程的全球性的分布式数据库，可以用来记录任何有价值的、可以用代码表示的事物，例如：买卖交易、产权过户、教育程度、公证记录、财务账目、智能合约、医疗程序、保险理赔等等。

区块链依附于密码学、共识机制、工作量证明和哈希运算，其最基本的元素是交易、网络、地址和区块。与比特币原理类似，在区块链视角下，当一笔交易发生时，会加密许多签名，同时获得一个唯一的哈希值并将其传输到每个节点。每个节点连续生成一个字符串，计算出结果的第一个节点可以生成一个新的区块，并广播到每个节点进行验证。如果区块中记录的所有交易都有效，每一个节点都会接受该区块，具有数字签名和时间戳的交易将形成一个新的区块链接到区块链，并向每个节点广播更新交易信息，区块链一旦形成，就不能被篡改。该区块记录系统中所有在一定时间内的交易数据，并链接到下一个数据区块，形成一条主链，即区块链。

本文主要从区块链角度出发，着眼于会计记账方式、公司治理、外部审计三个方面，对会计舞弊防范与治理进行研究。首先，研究区块链的哈希运算、时间戳等特征，改善传统会计数据输入、编辑、修改、保存的会计记账系统，阻断虚假交易和数据篡改。其次，基于信息产生的不均衡性、信息披露不完整、信息加工技术限制带来的公司治理问题，研究区块链去中心化的强大功能，使得会计信息公有化，消除信息不对称导致的舞弊。最后，根据区块链的分布式记账原理，搭建管理层和审计师信任桥梁，促进审计沟通，降低审计成本，加大舞弊成本，遏制舞弊频发。

二、区块链技术的时间戳功能对会计舞弊动机的遏制

如上所述，任何人都难以改变区块链技术下的分布式记账信息，即区块链下的历史记录不可篡改。只要在某时某区块链有操作，这个操作就将永远留下痕迹。基于理想状态下完全自主运行的区块链，在每笔交易发生时都可以同步到企业的会计信息系。沟通活动和会计活动可以防止事后记录的变更、欺诈。当前ERP系统下承载的会计信息有两方面的局限性：①会计业务进行需要多级管理授权机制。②主要作用不是自动认证，而是用信息化代替手工账户。例如，日常的报销制证会计工作。目前基于ERP系统下的流程通常是，经办人填制报销单，审核通过后，财务人员填制会计凭证两个环节。具体需要经办人整合数据、打印凭单、粘贴单据、在线预约，然后将单据送交核算，再经过多级审核批准后报销。这个过程很多弊端：一是报账程序复杂，没有实现自主化；二是增加了相关人员的工作量；三是管理授权复杂、繁琐；四是内部业务与外部交易系统没有建立连接。

区块链运行机制中，企业内部管理信息系统与外部交易信息系统自动连接，完全实现数据信息互联互通，能够追溯到交易起点，消除信息不对称，削减了多层级管理审批权限。这使得舞弊行为在技术上行不通，也就在一定程度上遏制了欺诈、舞弊的动机。

三、基于区块链技术下的外部审计发现舞弊的可能性

就当下会计信息环境相对应的传统的审计程序而言，审计人员对企业的业务活动、资金往来、存货和固定资产进行查验判定，需要耗费大量时间和精力，成本高、效率低，有时即便投入了大