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基于全面预算管理的企业内部控制研究

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杨玲

【摘要】内部控制和全面预算管理是现代企业管理的重要内容。构建基于全面预算管理的企业内部控制不仅有利于促进企业的发展，也有利于增强企业的竞争力。然而在企业实施基于全面预算管理的企业内部控制的过程中，面临着各式各样的问题。本文从面临的问题入手，找到问题的根源并寻找解决途径。

【关键词】全面预算管理；内部控制；问题；根源；途径

基于全面预算管理的内部控制在我国企业推行以来，应该说得到了很大的发展，但仍然存在着许多问题。为了更为直观地了解和分析企业实施基于全面预算管理的内部控制存在的问题及其根源，本文将结合扬州亚星客车股份有限公司进行研究分析。

一、基于全面预算管理的企业内部控制存在的问题

（一）部分企业以全面预算管理代替内部控制

目前，在已经实施基于全面预算管理的内部控制的企业中，有部分企业没有认识到全面预算管理与内部控制的职能并不相同。具体表现在以下几个方面：一是重全面预算组织机构的建立而轻内部控制组织机构的设置；二是重预算目标的落实而轻内部控制的具体要求；三是企业绩效考评中重视预算目标的考核而轻视内部控制目标的考核；四是重全面预算管理软件的开发而轻内部控制信息系统的投入；五是重全面预算的监督而轻内部控制的监控。

以亚星客车为例，亚星客车全面预算管理目标中出现了保证单位的经营效率和效果这一内部控制目标。内部控制考核中应该对风险管理的考核却作为全面预算管理考核的一部分。由此可知，亚星客车有将全面预算管理代替内部控制的嫌疑。

（二）企业内部控制及全面预算的组织机构不合理

内部控制组织机构是内部控制的重要组成部分。目前，许多企业的内部控制组织虽然都有董事会和经理层，但其内部控制组织还存在以下几个方面的问题：一是有些企业虽然设立了监事会，但却属于表面工程，没有实质性的执行。二是经理层下属的各个层级划分不够明确。大部分企业的全面预算组织机构中都包括了董事会和预算编制部门，但预算管理委员会和预算监督考核部门有所欠缺。主要表现在以下方面：一是有些企业没有在全面预算组织机构中设立预算管理委员会。二是有些公司将预算管理委员会当做是表面工程，没有实质性的执行，甚至有些企业会让财务部门兼职这些工作。三是有些企业缺少预算监督考核部门，这样直接降低了监督考核的执行力度且影响其独立性。

仍以亚星客车为例，从亚星客车的《内部控制规范实施工作方案》可以看出，该上市公司虽然设立了董事会、监事会及经理层，但是各层级部门中没有内部控制建设的工作组。因此，亚星客车内部控制的组织机构还不够完善。该上市公司的《全面预算管理制度》指出公司设立了全面预算领导小组、全面预算办公室及企业策划处，但是却缺少预算管理委员会以及专门的预算编制、监督考核部门。由此可知亚星客车全面预算管理的组织机构不合理。

（三）企业内部控制实施中预算的执行与考核不到位

预算的执行是在预算编制、审批、下达之后将预算指标分解和责任落实。目前，许多企业在内部控制实施过程中只重视预算计划的编制而忽视预算方案的执行与考核。具体表现在以下几个方面：一是企业将大部分的人力、物力、财力投入到预算的编制中而对于预算的执行与考核投入较少。二是在执行预算时管理者很少关注预算的执行方案是否符合预算目标，如果不符合，没有找出与预算目标不相符的原因。三是一些企业没有统一的考核标准，预算管理中的考核只以预算标准为依据进行。

以亚星客车为例，亚星客车由各个部门负责预算的执行，没有将具体的预算指标落实给职工即没有给员工明确具体的预算执行标准。公司以收入、利润指标作为部门的预算考核指标，其预算考核指标较为单一，没有设置一些流动性指标如现金流量指标、总资产周转率指标等。由此可知，亚星客车内部控制实施中预算的执行与考核不到位。

（四）基于全面预算管理的内部控制信息系统不健全

衡量企业的信息系统是否健全的一个重要依据是软件的推行情况。目前，我国许多企业实施了基于全面预算管理的内部控制，但是它们的信息系统不够健全。主要表現在以下几个方面：一是企业没有专门的全面预算管理软件与内部控制软件。国内外可供选择的全面预算管理软件已经有很多，如：海波龙、东华厚盾等。但是还是有不少企业用传统的EXCEL处理数据，甚至还有些企业用手工方式处理数据。内部控制的软件也不在少数，如用友、金蝶、浪潮等。然而还有一部分企业没有购买使用。二是企业虽然有全面预算管理软件、内部控制软件及ERP管理系统，但是它们大多互相分割、互不相连，企业没有将它们融为一体，没有使管理软件系统化。

仍以亚星客车为例，亚星客车使用了ERP与PDM这两种管理系统软件，但是却缺少专门的内部控制软件与全面预算管理软件。这会使得公司无法传递涵盖全面预算管理与内部控制的信息，不利于企业建立基于全面预算管理的内部控制信息系统。

二、基于全面预算