建筑业营改增问题及对策分析探讨.docx

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建筑业“营改增”问题及对策分析探讨

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巩建信+王传彬

摘要：建筑业“营改增”就是要打破建筑企业与上下游企业税制不统一的格局，是促进二、三产业协同发展的重要途径。然而由于建筑业自身的特殊性和复杂性，在“营改增”过程中会遇到很多困难，如进项发票难以取得问题、老合同工程纳税问题、征收管理及利益分配问题等。要解决这些问题不仅需要建筑行业自身寻求突破，更需要政府相关政策资助。

关键词：建筑业税制不统一营改增问题对策

“十二五”规划纲要提出：“要加快我国财税体制改革，逐步调减营业税税收收入，扩大增值税税收范围”。财政部、国家税务总局于2016年3月23日发布《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），随后国家税务总局又发布了《纳税人跨县（市、区）提供建筑业服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号），自2016年5月1日起，建筑业纳税人将全面告别营业税，开始缴纳增值税。建筑业在国民经济中的地位举足轻重，是国民经济的支柱产业，与之相关的上下游行业、企业较多，处于增值税抵扣链条的中间环节，专业门类较多，具有总分包经营、异地经营及工期较长等诸多特点；研究该行业“营改增”问题对于我国二、三产业的协同发展、税制体系的改革完善具有重要的理论意义和现实意义。

一、“营改增”内涵及其进程

新中国成立后，我国先后经历了几次税制改革，这其中尤以1994年的分税制改革影响最深，确立了实施增值税和营业税并行的两大流转税体系（除此之外还包括消费税），同时也确立了中央与地方的税收分配格局。按照税法规定，增值税主要是以商品和劳务的增加值作税基，采用销项减进项的方式进行缴纳，促使税款随商品或劳务交易向下转移，由商品或劳务的最终消费者承担全部税款。增值税由国家税务局负责征收，税收收入由中央和地方共享。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。征税对象主要以第二产业和第三产业为主，包括交通运输业、建筑业在内的九大行业。除铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税由国家税务局负责征收，其他营业税由地方税务局征收，全部归属地方政府。

对于营业税改征增值税问题的研究，国内外许多学者进行了讨论。KayandKing（1979）认为，增值税兼顾了效率和公平两大问题，既可以促进全过程建账，又可以遏制逃税。爱伦·A·泰特（1992）、SijbrenConssen（2002）等提议增值税征收范围应从生产扩充到零售各个环节。斯蒂芬·R·刘易斯（1998）认为增值税可以减少其他流转税所具有的不良属性，特别是可以消除税额在行业成本结构中的意外积累，避免如周转税带来的税额累计。国内学者尧云珍（2012），贺代将（2013），王杰、饶海琴（2013）等认为“营改增”后，可消除税负不公、促进专业分工、增加固定资产投入提高生产效率。上述观点表明，征收营业税不能实现进项税抵扣制度，致使企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。

2012年初，上海市作为全国第一个试点地区率先在交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”改革，2013年8月1日，“营改增”范围推广到全国试行，之后会逐步扩大到生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等，营业税制度将告别历史舞台。试点企业普遍反映，改征增值税后，消除了重复征税，促进了社会化分工，提高了企业专业化水平，增强了竞争力，也使税制更加公平合理。试点的稳定为建筑业“营改增”提供宝贵的经验，增加了其改革的可行性。

二、建筑业“营改增”的必要性

建筑业实施增值税是十分有必要的，本文将从微观、中观和宏观三个方面进行阐述。

微观上，2009年我国实行消费型增值税，这意味着作为增值税一般纳税人在购进机器设备等固定资产时，可以抵扣进项税额，降低企业设备的投资税收负担。然而作为营业税纳税人的建筑业则不能享受进项税额抵扣，在一定程度上抑制了建筑业的投资。此外，建筑施工所需的原材料等在取得时产生的进项税额也不能抵扣，而是计入施工成本，最终形成营业额缴纳营业税，造成重复征税，因为营业额中包含未能抵扣的增值税进项税。尧云珍（2012）基于《2007年中国投入产出表》，对建筑业重复征税，得出5815亿元重复征税，造成税负不公平。

中观上，建筑业缴纳营业税会导致二、三产业增值税抵扣链条断裂，逃税漏税问题严重。建筑业属于社会化大生产过程的中间环节，与之紧密联系的上下游企业较多。根据杨墨如（2010）的研究，增值税行业（即建筑业的上游行业）投入到建筑业的产值占增值税行业投入到全部营业税行业的产值的45.13%，大量的进项税额被建筑业消化吸收。首先，对于下游企业如房地产开发公司等因为无法取得可用以抵扣的增值税专用发票，也就无法实施增值税，增值税抵扣链条到此断裂。其次