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交易性金融资产所得税处理解析

新所得税会计准则采用了资产负债法，要求企业从资产负债表出

发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确

定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异

分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税

负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计期间利润表中

的所得税费用。

交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，

企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其所

得税帐务处理在新企业所税法执行后又发生了一些变化，本文拟通过

案例对交易性金融资产交易、收益、处置环节涉及的所得税处理进行

解析，与大家进行探讨。

交易性金融资产取得的核算

H居民企业2008年4月8日购入居民企业G公司股票8万股，

作为交易性投资。每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派

的现金股利。同时支付相关交易税费10万元。所得款项已通过银行存

款支付，5月8日收到G公司发放的现金股利。12月31日交易性金

融资产的公允价值未发生变动，2008年企业利润总额为100万元。除

交易性金融资产需作纳税调整外，无其他纳税调整项目。

当年应作如下帐务处理：

1、购入股票时，

借：交易性金融资产——成本136万元

应收股利8万元

投资收益10万元

贷：银行存款154万元

2、收到现金股利时，

借：银行存款8万元

贷：应收股利8万元

3、资产负债表日

（1）递延所得税分析：

资产负债表日，交易性金融资产期初帐面价值为136万元，期末

公允价值未发生变动，帐面价值为136万元。

交易性金融资产的计税基础为交易性金金融资产在未来期间计税

时，按照税法规定可以税前扣除的金额，即企业取得交易性金融资产

的成本。

企业所得税法和实施细则规定，投资资产应按以下方法确定成本：

1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价

值和支付的相关税费为成本。

以该案例来说，企业购买交易性金融资产支付价款154万元，其

中含应收未收股利对价款8万元，应作债权处理，不能计入投资资产

的计税成本，该金融资产的计税成本146万元（154-8）

交易性金融资产的帐面价值136万元小于计税成本10万元，该差

异属可抵扣暂时性差异，应确认与相关的递延所得税资产2.5万元

（10×0.25）

（2）、应交所得税分析

2008年会计利润为100万元，交易性金融资产购入时，企业将本

该计入资产计税成本的交易费用10万元计入了当期损益，应作纳税调

整，应纳税所得额为110万元（10010），应交所得税27.5万元

（10×0.25）。

4、利润表中应确认所得税费用。

所得税费用=27.5-2.5=25万元。确认所得税费用的帐务处理如下：

借：所得税费用25万元

递延所得税资产2.5万元

贷：应交税费-应交所得税27.5万元

交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的核算

承前例，在2009年3月份，被投资企业宣告发放现金股利20.4

万元，2009年5月8日收到现金股利，2009年利润总额为100万元，

除现金股利外，无其他纳税调整项目，2009年资产负债表日，持有的

交易性金融资产公允价值未发生变动，企业应进行以下帐务处理：

1、G公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利20.4万元

贷：投资收益20.4万元

2、收到现金股利时：

借：银行存款20.4万元

贷：应收股利20.4万元

3、资产负债表日

（1）、应交所得税分析

H企业2009年利润总额为100万元，含投资收益20.4万元，根

据企业所得税法第二十六条和实施细则第八十三条规定：居民企业直

接投资于其他居民企业取得的股利、红利等权益性投资收益属免税收

入（不包括连续持有居民企业公开