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第十七章生产与存货循环审计

存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原

材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售

与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。存货与仓储循环涉及的内容

主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表项目与业务循环的

相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：应付职工薪酬等；

所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货又包括：材料采

购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销

差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成

本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等。

第一节生产与存货循环的特点

本节包括三部分内容：一是不同行业类型的存货性质；二是本循环涉

及的主要凭证和会计记录；三是本循环涉及的主要业务活动。

一、不同行业类型的存货性质

不同行业类型的存货性质有很大的分别，参见表17-1描述。

表17-1不同行业类型的存货性质

行业类型存货性质

汽车制造商和汽车制造商购买汽车配件和车身部分作

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组装商为原材料用于新汽车组装，将组装完的

汽车销售给零售分销商。业务流程包括：

第一，对于生产流程或装配生产线的管

理、包括严格、安全和高质量的标准，

还包括将已完工产品转换成可供出售的

产成品；第二，库存商品的管理，包括

存储、营销和分销至零售商

一般制造商产品的生产可能有各种的生产流程。大

部分企业将采购原材料用于制造产成

品。生产流程包括对生产制造的管理，

包括对质量标准的维护、对产成品的管

理以及分销至零售商

餐馆和快餐连餐馆和快餐连锁店购买新鲜的农产品做

锁店成食品提供给消费者。业务流程通常涉

及存货的管理，比如，对多数具有较短

保存期的存货需要特别的储藏设备，以

及食物健康标准的管理而品牌食物和饮

料商品的销售通常无需加工过程，比如

罐头、瓶装饮料和酒等

批发和零售业超市、高级百货商店以及多数商人包括

电脑分销商，通常从厂商、批发商或其

他零售商处采购商品，然后出售。其业

务流程包括产品的选择与购买、存货管

理、客户服务、营销和质量标准的维护

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建筑承包商该行业需要购买建筑材料，例如，根据

建筑合同或者标书，在建筑过程中需要

使用的砖头、沙土和水泥等。建筑承包

商需雇用油丰富经验的建筑师和工人，

发生的直接人工成本和间接费用将计入

在建工程成本。分包商根据与主承包商

谈妥的价格提供具体的建筑材料和劳

务，发生的费用由主承包商承担并计入