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第十九章与编制合并财务报表相关的调整抵销处理

一、单项选择题

1.非同一控制企业合并下，购买日将子公司的资产、负债由账面价值调整到公允价值时，应计入的报

表项目是（）。

A.资本公积

B.营业外收入

C.其他综合收益

D.投资收益

【正确答案】A

【答案解析】非同一控制企业合并下，购买日将子公司的资产、负债由账面价值调整到公允价值时，对应

项目是资本公积。这里之所以用资本公积，是因为评估后资产增值（或减值）使企业的净资产增加（或减少），

可以理解为评估增值（或减值）是实现净利润以外的其他的被投资方所有者权益的变动方式，视作其他权益变

动，所以应该计入资本公积。

2.甲乙公司在交易前没有关联方关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2X19年1月1日，甲公

司投资500万元购入乙公司100%股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，账面价值为

400万元，其差额为一项无形资产所引起，该无形资产尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

乙公司2X19年实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0。2X19年末

甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是（）万元。

A.100

B.0

C.80

D.70

【正确答案】D

【答案解析】应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润一提取的盈余公积一对所有者的分配

=0+（100-20）-10-0=70（万元）。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其

账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。抵销分录如下：

借：投资收益80{[100-（500-400）/5]X100%）

贷：提取盈余公积10（100X10%）

未分配利润——年末70（80-10）

【提示】提取盈余公积是按照子公司在个别报表中根据自己的账面净利润计提的，因此不需要按调整后的

净利润调整。

3.不考虑所得税影响，本期期末对上期内部交易形成的管理用固定资产多提折旧额的期初余额进行抵

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销时，应编制的抵销分录是（）。

A.借记“未分配利润一一年初”项目，贷记“管理费用”项目

B.借记“固定资产一一累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C.借记“固定资产一一累计折旧”项目，贷记“未分配利润一一年初”项目

D.借记“未分配利润一一年初”项目，贷记“固定资产一一累计折旧”项目

【正确答案】C

【答案解析】上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，使合并财务报表中的未分配利润增加，因此，本

期编制抵销分录时，应借记“固定资产一一累计折旧”项目，贷记“未分配利润一一年初”项目。

4.母公司和子公司适用的所得税税率均为25%。2X18年母公司销售100件产品给子公司，销售成本

为每件3万元，售价为每件4万元。子公司购进后，向集团外销售50件，取得收入250万元，其余50件形

成存货，未计提存货跌价准备。2X18年末母公司编制合并财务报表相关抵销分录的表述中不正确的是

（）。

A.抵销未实现内部销售利润50万元

B.确认递延所得税资产12.