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基于“营改增”的公路施工企业税收筹划研究

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周萍

[摘要]早在2016年5月时，国家对公路施工企业进行了税务改革，将长期以来的缴纳营业税改成了缴纳增值税，这给公路施工企业带来了更多的生机和活力，也同样带来了一些新的挑战，加大了公路施工企业之间的互相竞争。“营改增”的经济举措让公路施工企业发生了重大的变化，文章阐释“营改增”对公路施工企业带来的影响，以及怎样利用“营改增”给公路施工企业带来更高的收益，保证其能够更好地运作和经营。

[关键词]公路施工企业;营改增;税收筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.156

随着国家税务机制的变革和创新，各行各业都在响应号召，积极地推进企业“营改增”的政策，公路施工企业更是不遗余力地实施。实际上，公路施工企业的最终利润直接受国家不同税收政策的影响，而实施全方位的“营改增”策略，不仅能够消除以往的重复征税，减少企业繁重税务的压力，也能够进一步提高公路施工企业的生产效率和员工的工作积极性，也可以增加行业就业岗位，为企业带来更多的生产力。在“营改增”的号召下，能够促进公路施工企业的创新型转型，把更多的资金放在提高自身业务能力上，增强企业竞争力，适应社会的需求，也为国家提供更好的经济支撑。另外，因为施工企业行业的特殊性，在实施“营改增”的计划当中，企业也会出现不同程度的矛盾和困境，而如何在“营改增”的政策下使企业更健康高效地运作，这成了全行业都应该致力于探索和解决的问题。

1“营改增”对公路施工企业税收筹划的影响

1.1加大资金管理难度

公路施工企业具有特殊性，它的施工工期较长，工程规模较大，施工环境也是复杂多变的，因此施工企业往往会按照完工进度百分比对收入与成本进行核算。但由于核算内容以合同上规定的数额为标准，因此实际施工过程往往与合同规定不相符，最终也就产生了未足额收到所确认收入金额款项的结果。我国税法中有明确的规定，只有在取得索取销售款项凭据的时候才产生纳税义务，因此增值税的税款只有在缴付时才能够进行进销项税额的确认与抵扣。公路施工企业在缴税前需要进行大量的采购工作，这就意味着其已经支付了大量的现金，却未取得回款，因此无法实现进项税额的抵扣，无形之中增加了公路施工企业的资金压力，也增大了企业资金管理的难度。

1.2部分支出存在无法抵扣的现象

在确定工程后，公路施工企业就要开始对工程原材料进行采购，根据我国相关税务条款表明，进行“营改增”之后，在获取增值税专用发票的基础上，企业的进项税额都可以获得抵扣，以帮助部分企业应对原材料上涨而造成的资金困难问题，还能够避免企业重复缴税。但是由于公路施工项目所需材料众多，许多原材料如土方、砂石等，通常是在当地小规模纳税人处进行采购，不能取得13%的增值税专用发票，造成无法进行抵扣，反而增加了公路施工企业税负，增大施工企业税负压力。

在公路施工企业的运营当中，工地工人的工资是影响企业运转的重要元素，工人工资也是工程总成本中必不可少的一项。近年来，施工工人的社会地位有了明显提高，而他们的工资成本也在不断地上升，虽然工人费用可以由相关的劳务公司提供发票，但绝大部分只能提供增值税普通发票，不能进行抵扣，这就会造成公路施工企业面临着劳务费支付负担，也会无形中加大企业的纳税费用。

1.3增加了企业计税难度

公路施工企业在传统的营业税计税方式下，只需要对收入的工程结算款缴纳营业税，对工程结算款进行会计核算，即可完成公路施工企业的计税工作，但是“营改增”后公路施工企业在材料购买、运输服务、机械租赁与购置等方方面面都涉及增值税，相应的会计核算涉及进项税额、销项税额及进项税额转出等会计科目核算，使得计税难度也有所加大。

2企业正确利用“营改增”达成目标的途径

2.1提高企业、部门及员工的税务意识

“營改增”政策的出台，不仅需要企业财务部门人员进行学习和掌握，还应该让企业各个部门的人员都提高对其的认识度和了解，因此形成良好的税务改革意识。对于公路施工企业而言，应当实行统一纳税行为，公司各个部门应该通力合作，服从总公司各项关于财务的安排，总公司也应当设立相应的奖励机制，对那些纳税筹划做得较为优秀的公司给予经济或职场上的奖励，同时也给予思想落后的公司相应的警告和惩罚。另外，各个公司的财务部门应当树立起专业的意识，财务部门的员工应当认识到纳税筹划对公司发展的重要性，将工作重心转移到纳税筹划上，并且财务部门应当与其他部门加强交往和沟通，明晰各个部门的财务收支，与各个部门之间保持良好的合作关系。2.2企业自身提高财务预算工作

财务部门是在公司的发展当中必不可少的一个部门，通过及时地预测尽可能地避免企业的财务亏损。对于企业而言，“营改增”的计划实施之后，公路施工企业应该对预算工作给予高度的重视，对企业内各项支出进行严格控