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基于新政府会计制度的高校基建会计核算分析
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叶苹
摘要：随着2019年1月1日，《政府会计制度-行政事业单位会计科目和会计报表》全面施行，基建工程会计核算业务在经历了三次变革后直接进入单位“大账”进行会计核算，基建工程项目不再单独建账。对于基建工程会计核算的衔接，《事业单位新旧会计制度衔接问题的处理规定》已做了说明，但在单位“大账”的基建业务会计核算方面讲述较为简单，本文对执行新政府会计制度后的基建业务会计核算进行了分析并提出具体记账的思路。
关键词：新政府会计制度;基建工程;会计核算分析
2017年10月印发《政府会计制度-行政事业单位会计科目和会计报表》（简称新制度），原执行《高等学校会计制度》自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。新制度整合了基建会计核算体系，正式结束基建业务会计核算两套账。本文主要结合《基本建设财务规则》及《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》文件相关要求及基建业务的特点，对基建业务会计核算进行分析，提出具体的实务操作思路。
一、高校基建会计核算的发展历程
单独建账阶段，对在建工程成本单独进行会计核算，执行《国有建设单位会计制度》，主要从“资金占用类”和“资金来源类”进行会计核算;
根据新的《高等学校会计制度》的要求，2014年1月1日起，高校在按国家有关规定单独设置基建账核算在建工程业务的同时，应将基建账相关数据并入单位财务“大账”，并要求高校至少按月将基建数据并入“大账”，大账中设置“在建工程”科目，核算基建账并入的在建工程成本;
2019年起执行《政府会计制度-行政事业单位会计科目和会计报表》，不再单独设立基建账，直接并入单位“大账”进行核算，由“在建工程”科目核算单位在建的建设项目工程的成本。
基建工程会计核算的每一次发展，都是高校基建会计核算的一大进步，更利于及时全面反映在建工程的成本。
二、比较基建账并入学校“大账”与直接在学校“大账”核算
（一）2014年根据国家相关规定，单独设立基建账的同时将基建账数据并入学校“大账”，这种核算模式有有利的一面，但同时也存在缺陷。
1.优势：在“大账”里双分录核算，列为“支出”的同时，增加“在建工程”体现工程价值，比较全面的体现会计信息;从“基建账”中能清晰地反映基建工程的成本构成明细，工程成本明细是编制基本建设项目竣工财务决算报表的基础信息。
2.缺陷：第一财务工作人员的工作量增大;第二“大账”是通过“在建工程”科目进行核算，并不能体现出该基建工程业务是“建筑安装工程投资”还是“待摊投资”等;第三基建工程业务的相关单据凭证需收集双份，一份作为基建账的附件，一份作为学校“大账”出账的凭据附件;第四实务操作中存在漏项现象，比如列为“支出”，但是没有同时登记“在建工程”科目;第五存在“大账”有记账，而“基建账”漏记账等，会计信息完整性方面有所欠缺。
（二）直接在学校“大账”对基建工程业务进行核算的优势和挑战
1.优势：简化了基建工程业务的会计核算，同时减少了财务工作人员的工作量;通过整合基建会计核算，有利于提高会计信息的完整性，如“大账”能全面反映工程项目的成本明细，并且能快速提取基建工程业务的相关数据;漏记账的现象也会得到一定的改善;此次基建会计核算的改革在是借鉴之前基建业务会计核算合理内容的基础上对基建会计核算进行的一次大整合，大融合。
2.挑战：此次改革，對于“大账”和“基建账”是一次融合，与此同时，财务工作人员必须得加强新制度的学习，同时需对基建工程业务有一定的了解。
三、新制度下高校基建会计核算的分析
相对企业公司的基建工程业务，高校基建工程业务比较简单，新制度下高校基建会计核算主要涉及的科目有“预付账款”、“其他应收款”、“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”、“其他应付款”、“长期应付款”等。
1.“预付账款”科目，在核算基建项目时，设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等，核算的内容主要是根据合同相关条款要求支付的预付款项，该科目在实务中以建设项目和往来单位进行明细科目设置，为了便于基建会计核算管理，建议至少设置四级科目。如：
借：预付账款-预付工程款-***项目-***公司
贷：零余额账户用款额度
这样设置可以全面反映某一个基建项目所有的预付款项，而且利于单位往来款项的统计，但是不足的一是明细科目过长;假设只设置三级科目，末级科目是“***项目”，不利于往来单位的管理;末级科目是“***公司”，不利于基建工程项目的管理;二是如果发生比较多的预付，将增加工作量。
同时“预付账款”是一个预付款项，后期需根据工程进度结算工程价款时进行冲账，这时就可能存在对“预付账款”“漏冲转”的现象，结算时会计分录为：
借：在建工程-建筑安装投资工程-****项目
贷：预付账款-预付工程款-***项目-***公
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