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生命赐给我们，我们必须奉献生命，才能获得生命。

案例一成本性态和两种类型的损益表

资料：

一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及

生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是其中一种大量生产的化学品的资料：

原材料及其他变动成本60元/kg

固定制造费用每月900000元

售价100元/kg

10月份报告的销售量比9月份多出14000kg。因此，产品经理预料10月份的利润会比

9月份的多，他估计会增长560000元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然比9月份的

340000元下降了100000元，只有240000元。

产品经理被这些差别困扰着，所以他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采

用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。所有分摊过低

或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存

货为12000kg。

要求：

1．把该产品9月份即10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计

算出题中所示的9月份和10月份利润。

2．解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

1．首先列示存货量（kg）

九月十月

期初存货1000022000

本期生产3400026000（48000－22000）

4400048000（12000＋36000）

本期销售2200036000（22000＋14000）

期末存货2200012000

固定制造费用分配率＝900000÷30000＝30元/kg

单位完全成本＝60＋30＝90元/kg

售价是100元/kg

2．该产品经理采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而

不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：

以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而

变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、

期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：

九月份两种方法利润差异＝22000×30－10000×30＝360000元

即340000―（―20000）＝360000元

十月份两种方法利润差异＝12000×30－22000×30＝－300000元

即240000―540000＝―300000元

如果把两个月结合来看，利润变动共计660000元（360000＋300000），这反

映了100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

案例二本量利关系的分析

希望是本无所谓有，无所谓无的。这正如地上的路；其实地上本没有路，走的人多了，也便

成了路。

生命赐给我们，我们必须奉献生命，才能获得生命。

资料：

卡莱是一家小型工程公司。其下属的一个部门专门替另外一家企业生产一种特别的零

件。此零部件现时的每年需求量为10000件，每件72元。零部件的年度预算成本列示如下：

原材料240000元

人工工资120000元