基于霍尔三维结构的电网企业内部经济责任审计优化研究.docx

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基于霍尔三维结构的电网企业内部经济责任审计优化研究

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董建忠张建勋彭娟

[摘要]2019年印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，强调要以任职期间审计为主，对行权用权的审计监督更加严格。在国家电网强化成本监审约束、持续提高供电服务要求等经营环境的深刻变化下，国网重庆市电力公司以改革促发展，在经济责任审计中创造性地引入霍尔三维结构理念，围绕不适应公司改革发展的管控模式和体制机制，点穴式精准发力，取得了明显成效。

[关键词]霍尔三维结构??风险导向??数据挖掘??综合评价

一、电网企业内部经济责任审计现状分析

（一）电网企业内部经济责任审计实践

电网企业是保障国民经济命脉和国家能源安全的骨干企业，是国民经济发展的先行官，在社会经济发展中占据着重要的基础地位。电网企业历来重视内部审计工作，经过二十几年的实践探索，独立的内部审计部门已成为企业组织机构的重要部分，其开展的经济责任审计主要为离任或任中经济责任审计，内容涵盖了对资金运转、责任履行和权力运行等的监督，突出对重大违纪违规问题和隐患风险的揭示。随着电网企业的转型，国家逐步放开售电侧、增量配网等核心业务，市场竞争主体逐步增多，电网企业所面临的经营环境日益严峻。内、外部监管的日益趋紧，对电网企业的规划建设、安全施工、规范交易、优质服务等方面提出了更高的要求，内部领导人员在依法经营、合规经营、效益经营等方面面临着更大的压力和挑战。这一环境下，迫切需要电网企业内部审计部门开拓创新经济责任审计工作方式，科学精准评价内部领导人员的经济责任履行情况。

（二）电网企业内部经济责任审计亟待解决的问题

尽管现行的电网企业内部经济责任审计模式可以保证审计工作正常实施，但随着内、外部环境的不断变化，一些迫切需要解决的问题逐渐显现：一是实施审计业务的整体逻辑还不够清晰，整体架构还有待优化，审计核实的要点更新完善不及时，相关因素考虑不够完备，从而导致审计工作开展思路受限，审计程序安排不盡合理。二是审计技术方法有待提升，审计过程中经常陷入对眼前所见文件、资料和数据的核对，而忽略了业务间的关联性，导致有可能影响经济责任的界定。三是审计知识有待充实，人才建设缺乏统一规划，审计人员的后续培训针对性不足，一定程度上造成审计人员审计效率不高，审计质量难以保证。四是内部审计在公司治理能力现代化进程中作用发挥不明显，内部经济责任审计的作用范围限于“亡羊补牢”，缺乏对事前和事中的过程监督，审计成果运用不充分，审计项目的结束即为审计工作的终点。

（三）电网企业内部经济责任审计面临的新要求

2019年印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）从制度层面对经济责任审计的对象、范围、重点内容、审计评价等方面进行了系统、全面的调整，这些调整和变化对内部经济责任审计的开展给予了新的指向，见表1。中国内部审计协会根据《规定》在2021年2月发布了新修订的《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》。

《规定》对有关单位开展内部经济责任审计工作提出了诸多新任务和新要求。电网企业应紧密结合当前国家和企业内部经济责任审计的实际情况，创新审计方式，科学构建审计目标，为企业改革发展打造良好的生态环境，为企业健康发展提供坚实的保障和服务。

二、基于霍尔三维结构模型的电网企业经济责任审计优化设计

（一）霍尔三维结构模型的基本原理

霍尔三维结构又称霍尔系统工程，是霍尔（美国系统工程专家）于1969年提出的一种系统工程方法论，它集成了系统化、综合化、最优化、程序化和标准化等特点，将系统工程划分为紧密衔接的阶段和步骤，并融入为完成这些阶段和步骤所需要的各种知识和技能，形成由时间维、逻辑维和知识维组成的三维立体空间结构。其中，时间维代表了系统中的各个工作阶段，逻辑维代表了在系统中解决问题的各种方案，知识维代表了支撑系统工作所必备的专业知识。

经济责任审计是由紧密相关的不同活动步骤形成的具有特定效果的整体，不同阶段涉及不同的工作方法和丰富的知识，可应用霍尔三维模型进行研究。模型涉及的三个维度对内部经济责任审计的整个过程、使用的审计方法和需要用到的信息都进行了详细的梳理，能针对审计过程中涉及的方法及需要的信息找到高效的路径，能有效解决电网企业内部经济责任审计目前面临的管控模式和体制机制架构不全面的问题，顺应内部经济责任审计改革发展趋势。

（二）基于霍尔三维结构模型的内部经济责任审计优化思路

在霍尔三维结构理论体系的基础上，结合电网企业内部经济责任审计的特点，国网重庆市电力公司（以下简称重庆电力）构建起基于霍尔三维结构的内部经济责任审计联动模型，对霍尔三维结构的三个维度赋予新的含义，见图1。在内部经济责任审计过程中，所有审计项目都可以划分为准备、实