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发挥税收政策效用促进民营经济发展

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黄木生

摘?要：新经济常态下，通过税收政策来促进民营经济的发展显得尤为重要和迫切。我国当前有关民营经济的税收政策存在不足，本文从税制设计、税收立法、支持高新技术、规范执法、纳税服务等角度提出完善建议。

关键词：民营经济;税收政策;完善

2018年11月，习总书记在《民营企业座谈会演讲》中指出：我国经济发展能够创造中国奇迹，民营经济功不可设。针对经济放缓态势，中央提出“六稳”“六保”要求;面对百年未有之大变局，国家提出要逐步形成以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局。这其中，民营经济的意义和作用不容忽视，通过税收政策来促进民营经济的发展显得尤为重要和迫切。

一、我国当前关于民营经济发展的税收政策概述

税收实体法上，虽然没有直接出台有关民营经济的统一实体法，但在各税种的税收优惠政策中或多或少均有体现扶持民营经济，尤其是支持中小微民营企业的精神。税收优惠政策的出台较为零散，未成体系化，不同的优惠政策往往是在不同时期、不同经济背景下推出的，分布于多个税种的暂行条例、实施细则中，且多是以补充规定或通知的形式发布。

税收程序法上，国税总局出台税总发〔2018〕174号一文，从落实减税降负、优化营商环境、纾困解难精准帮扶、规范执法保障权益、加强组织实施等五方面26条措施助力民营企业发展壮大。重庆、浙江、江苏等不少地方税务局也出台相应配套措施，积极服务民营经济发展。

长期以来，税收减免是各级税务部门工作中的重要内容，减免税效果也比较显著。2020年5月在《政府工作报告》中指出，2019年我国供给侧结构性改革继续深化，重要领域改革取得新突破;减税降费2.36万亿元，超过原定的近2万亿元规模，制造业和小微企业受益最多。

二、当前关于民营经济发展税收政策存在的问题剖析

（一）税制设计理念不适应时代的发展

1、间接税比重过大，体现税收负担能力的直接征税比重偏小。2019年全国一般公共预算收入19.3万亿元，其中全国税收收入157992亿元，比上年同期增长1%。其中，企业所得税37300亿元，个人所得税10338亿元，两者合计47688亿元，占30.18%;同期第一大税种国内增值税62346亿元，占39.6%，国内消费税12562亿元，占7.95%。

2、因主体资格不同而出现的不公平税负现象仍有存在。比如说，企业组织形式不同，税收负担迥异。公司和合伙企业、个人独资企业的所得税税负问题，导致大量选择税收行为，如IPO过程中增资扩股的持股平台经常在公司、合伙企业、个人独资企业等主体形式之间面临着选择困惑。

3、双重征税加剧民营企业的税收负担，在税制上不利于和国有企业、外资企业公平竞争。在我国现有的税制设计中，重复征税问题依然存在，集中体现在企业所得税和个人股东股息红利所得税。由于民营企业穿透后的最终股东都是个人，不得不承担双重所得税;而外资企业，外籍个人股东股息红利享受免税政策，国有公司由于其股东都是国有企业、中央或各地国资委，不存在个税问题。

（二）税制具体要素不够科学完备

1、增值税中人力成本不能作为进项抵扣，存在销售税额和采购税额不相匹配。我国民营企业大多数都是劳动密集型企业，最主要的成本是人工成本，不能抵扣进项税额，导致其实际税负在营改增后反而有一定幅度提高，对很多企业的发展更为不利，难以减轻税负。

2、税收政策口径不统一，导致执行政策容易遭遇偏差。常见的情形有：不同税种对同一税制要素规定不同口径，以及对同一事项全国各省出台不同的执行口径。以涉及外汇结算为例，不同税种规定的汇率口径不一样，甚至同一税种（如企业所得税）规定也不一样。同一交易事项或经济业务，在财务处理上只能选择一种结算汇率，但是在税收上不同税种竟然强制规定不同结算汇率方式，不仅让企业难以适从，税务机关的执法成本也同样很高。如增值税、消费税、资源税、土地增值税：以纳税义务发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价折算。企业所得税：预缴申报与年度汇缴申报时采用的是月（季）、年度最后一日的人民币汇率中间价折算。境外所得税收抵免，凡记账本位币为人民币的，应按记入账内时的汇率进行换算;凡以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应按对应我国纳税年度最后一日的汇率中间价进行换算。

（三）税收优惠政策不够完善

1、优惠政策缺乏系统性、规范性和可预期性。国家提供税收优惠政策的目的是引导和支持企业的发展，应该分行业和规模大小进行，具备一定的战略性和前瞻性。当前，我国对民营经济的税收优惠政策虽然不少，但相关的税法体系并不完善，立法层次不高，至今尚未建立起一套完整、规范的民营经济税法体系。大部分税收优惠政策调整较为频繁，呈现短期化，经常以补丁的形式出现，不利于实际操作和执行。

2、民营经济的税收优惠政策针对性不强，优惠方式单一，力度不大。