基于新个人所得税法下的个税筹划研究.docxVIP

?

?

基于新个人所得税法下的个税筹划研究

?

?

摘要：在新的时代环境之下，个人所得税法的改革为构建中国特色社会主义税收体系提供了有力支撑，也是个税筹划的重要法律指导。新的个人所得税法在税目、税率、应缴纳所得额等方面进行了较大改变，对个人所得税筹划工作提出了新的要求，这也强调在个税筹划中，应强化对新个人所得税法的理解与应用，提高个税筹划的实效性。本文立足新个人所得税法的研究，分析了新个人所得税法对个税筹划的影响以及存在的问题，并在问题导向之下，通过转变思想认识、强化政策运用、提高个税筹划能力等方面，具体论述了新个人所得税法下个税筹划的措施。

关键词：新个人所得税法;汇算清缴;个税筹划;纳税人

：F812.42?文献识别码：A：2096-3157（2020）26-0186-04

一、前言

当前，我国正处于改革发展的新阶段，构建具有中国特色的税收制度体系，是深化税制改革的重要保障，更是推动中国经济社会稳定发展的内在需求。2018年10月1日起开始执行过渡期政策，2019年1月1日起新税制全面实施，拉开了新时期我国个人所得税（以下间称“个税”）改革的序幕，进一步契合了时代的发展需求。相比于旧个税法，新个税法在税目、税率等方面进行了调整，“新概念”“新方法”的确定与明确，对个税筹划提出了新要求。在个税筹划中，要强化对新个税法的理解与应用，在合法性、综合效益性原则的实践中，合法合理降低个税支出，降低个人税收压力。因此，本文立足新个税法的研究，坚持以问题为导向，在两大原则的实践中，就如何实现个税筹划做了如下阐述。

二、新个税法对个税筹划的影响

随着社会不断发展，税制改革的不断推进，为构建中国特色社会主义税制体系，提供了有力支撑。当前，新个税法的实施，成为新时期税制改革的重要内容，提高了个税法的科学合理性。

1.新个税法的主要内容变化

2019年1月1日，我国新个税法全面实施，拉开了新时期个税改革的序幕，进一步要求纳税人在个税筹划中，基于新个税法的学习与应用，以适应新的个税制度要求[1]。

（1）税目变化

在税目变化方面，主要表现为：①在旧个税的税目基础之上，引入“综合所得”和“经营所得”。其中综合所得明确具体包括个人工资、薪金所得，稿酬所得及劳务报酬所得等。在“经营所得”中，具体明确了两项，即企事业单位的承包等经营所得、个体工商生产经营所得;②纳税人的综合所得由按月缴纳改为按纳税年度合并计算个税[2]。因此，在税目方面，引入了新的概念，这既是时代发展的需求，也是强化税目设定的科学合理性。

（2）税率变化

在新个税法中，税率的变化主要涉及经营所得税率、综合所得税率及比例税率等。其中，由于在税目改革中，引入了两个新概念，这也成为税率变化最大所在。如表1所示，是基于新旧个税法中综合税率的比较。从中可以知道，相比于之前，新的个税法调整了级别档次，在1级～4级中，分别进行了级距的调整，扩大了低税率的级距。这主要是因为随着社会不断发展，工资总额等的不断提高，要求个税法在级距方面进行调整，能够更好地符合实际情况[3]。因此，在税率变化方面，充分体现了新个税法与时俱进的改革原则，保证了新个税法的可实施性，表现出了积极的改革成效。

（3）综合所得收入和专项附加扣除

根据新的个税法规定，相较于旧的个税法，对应缴纳个税进行了较大调整，也进行了内容上的改进[4]。例如，对于纳税人而言，其在综合所得收入额的计算中，可以使用计算公式：综合所得收入=工资薪金收入+劳务报酬收入×（1-20%）+特许权使用费收入×（1-20%）+稿酬收入×（1-20%）×70%-免税收入

增设专项附加扣除是对我国现代个税制度的完善，其中有子女教育、繼续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、大病医疗等六项专项附加扣除内容。重要的意义是在减税降费背景下实现的一个对民众的普惠政策，主要着力于教育、医疗、养老及住房四个社会关注的民生问题。

（4）综合所得年度汇算清缴

这次个税改革，除了提高“起征点”、调整税率表和增加专项附加扣除外，还是我国历史上首次建立了综合与分类相结合的个税制度，对个人取得的综合所得，按纳税年度合并计算个税。这样有利于平衡不同所得税负，能更好地发挥个税收入分配调节作用，也与世界绝大部分国家税制相接轨。

综合所得年度汇算，不仅可以让纳税人充分享受各项扣除优惠、全年拉通汇算清缴，也让部分收入高来源多的纳税人将收入加总后再去找税率，以此更好地体现量能负担、税收公平的原则，对深入贯彻落实减税负政策有重要意义。

一方面，年度汇算清缴可以更加精准、全面落实各项税前扣除和税收优惠政策，更好地保障纳税人的权益。特别是平时未申报享受的专项扣除项目，以及大病医疗等年度结束才能确定扣除金额，可以通过办理年度汇算清缴补充享受。因此，年度汇缴给纳税人“查漏补缺”的机会，以确保充分享受税