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中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计--第1页
附件4:
中国注册会计师审计准则问题解答第10号
——集团财务报表审计
(征求意见稿)
问题清单:
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审
计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定?
二、集团项目组在承接或保持集团审计业务时如何考虑接触组成
部分财务信息受限的问题?
三、如何确定组成部分?
四、如何识别重要组成部分?
五、如何设定组成部分的重要性水平?
六、如何确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型?
七、集团层面控制的评价结果对拟实施工作范围有何影响?
八、集团项目组如何考虑重大敏感信息对组成部分注册会计师的
影响?
九、在集团层面识别和汇总错报时应考虑哪些事项?
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中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计--第1页
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计--第2页
目前,我国集团财务报表的审计业务已经越来越多,集团财务报
表较为复杂,已成为注册会计师关注的重点。《中国注册会计师审计
准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规定了在组成
部分注册会计师对组成部分财务信息实施风险评估程序和进一步审
计程序时,集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、
时间安排和范围时需要考虑的事项。本问题解答旨在基于该准则的相
关要求提示注册会计师在执行集团财务报表审计业务中应关注的事
项,并针对实务中存在的疑问给出相关指引,供注册会计师在审计工
作中参考。
一、如何确定对被审计单位的审计是否适用《中国注册会计师审
计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》的规定?
答:《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审
计的特殊考虑》包括以下定义:
集团,是指由所有组成部分构成的整体,并且所有组成部分的财
务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。
集团财务报表,是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制
的财务信息所汇总生成的财务报表。
集团审计,是指对集团财务报表进行的审计。
根据上述定义可以看出,审计中定义的集团财务报表范畴大于会
计中的合并财务报表范畴。在判断被审计单位是否为一个集团,其财
务报表是否为集团财务报表,是否适用集团审计相关规定时,通常考
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中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计--第2页
中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计--第3页
虑:(1)被审计单位是否拥有组成部分;(2)各组成部分是否有单独
的财务信息。
例如,被审计单位拥有多家商店,而各家商店不编制财务报表。
由于各商店没有自己单独的财务信息,故被审计单位的财务报表不是
集团财务报表,对其的审计不视为集团审计。
又如,被审计单位为单一法人主体,下设四个经营部门,各部门
单独编制财务报表,被审计单位汇总各部门的财务信息并出具一套财
务报表。虽然被审计单位的财务报表可能不是企业会计准则中定义的
合并财务报表,但是其符合审计中定义的集团财务报表,对
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