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卷烟企业所得税务会计案例分析题

案例：某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下

列经济业务：

1、向农业生产者收购烟叶25吨，支付收购价款30万元，并按

10%实际支付了价外补贴。取得收购凭证。

另支付运输费用2万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验

收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具

的增值税专用发票，注明支付加工费6万元、增值税1.02万元，尚

未支付，烟丝已经验收入库。

2、从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取

得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8万

元，烟丝已验收入库。款项未支付；

3、卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标

准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元；

4、上月购入的烟丝因火灾损失2万元，等待处理；

5、将委托加工收回的烟丝的10%，用于生产甲种卷烟。当月销

售甲种卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到；

6、自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60

元，最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本

厂职工，2箱用于抵债。

其他资料：（1）原材料的核算采用实际成本法

（2）烟叶税20%，烟丝消费税率30%，卷烟成本利润率10%，定

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额税率150元/标准箱，每标准条调拨价格在50元以上的比例税率

45%；每标准条调拨价格不足50元的比例税率30%.要求：

（1）做出上述业务的会计分录。

（2）作出卷烟厂本月与缴纳流转税、附加税费相关的分录。（以

元为单位，保留两位小数。）

1、解析：根据《财政部、国家税务总局〈关于烟叶税若干具体

问题的规定〉的通知》（财税[2006]64号），对纳税人按规定缴纳的

烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算

缴纳增值税时予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应

按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳

税人支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶

收购价款的10%计算。按照10%计算的价外补贴是税法在计算烟叶税

和烟叶可以抵扣的进项税额时的硬性规定。价外补贴一般是指烟草集

团拨付给卷烟厂，再由卷烟厂转给烟农的，这10%的价外补贴，只是

税务机关为了征收增值税的管理方便规定的一个比例，并不一定就是

实际发生的，所以在计算烟叶成本时，要按实际发生的成本来计算。

当然如果实际支付了价外补贴，未提及具体金额，此时认为金额

是收购价款的10%.实际支付的价外补贴如果与收购价款的10%不符，

此时按照实际支付的价外补贴进行计算。

计算公式如下：

收购烟叶金额=收购价款×（1+10%），10%为价外补贴；

应纳烟叶税税额=收购金额×20%；

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烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%；

烟叶成本＝收购价款+烟叶税-进项。

如果实际支付了价外补贴，但也不一定是10%，则应该将实际支

付的价外补贴计入烟叶成本。即：烟叶成本＝收购价款+实际支付的

价外补贴