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审计案例分析

案例二十一（会计报表披露会计核算财务收支审计）P507

一、资料：某审计机关派出审计组，对某国有企业?ABC公司2009年度财务收支进行审计。其中审计人员张某负责对投资与筹资循环的审计。在审计过程中发现了以下情况：

.2008年1月1日，该公司从某银行取得年利率为4%,2年期的贷款200万元，现因该公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组。银行同意延长到期日至2010年12月31日，利率降至3%,免除积欠利息16万元，并将本金减至180万元。但附有以下条件：如ABC公司自2010年起有盈利，则利率恢复至4%,否则仍维持3%。利息按年支付。据了解，债务重组后，在正常条件下，该公司在2009年将会有5万至10万元的盈利。ABC公司在2009年12月31日对此项业务所做的账务处理为借记长期借款216万元，贷记长期借款一债务重组180万元、营业外收入36万元。

.ABC公司于2009年1月1日正式动工兴建办公楼，预计工期为1年6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。A公司为建造该办公楼于2009年1月1日专门借款2000万元，借款期限为2年,票面年利率为6%，每年1月1日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。ABC公司在收到款项后，借记银行存款1992.69万元,贷记长期借款——本金1992.69万元。

ABC公司按年计算应予资本化的利息金额。2009年1月1日至4月30日间，发生的专门借款利息收入为10万元，4月30日至8月31日间发生的专门借款的利息收入为12万元，9月1日至12月31日发生的专门借款利息收入为4万元。因发生质量纠纷，该工程曾于4月30日至8月31日发生中断。工程于2009年12月31日全部完工，达到合同要求。在编制2009年度财务报表时，ABC公司确认的该项长期借款利息资本化金额为97.55万元，并做账务处理：借银行存款26万元、在建工程97.55万元,贷应付利息120万元、长期借款——利息调整3.55万

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3.该公司2009年度财务报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下:

被投资单位

投资期限

初始额（万兀）

投权比例

2009年末账面价值

（万兀）

A公司

2005年7月一2010年6月

2000

5%

2000

B公司

2006年10月一2011年9月

1500

15%

2000

C公司

2007年2月一2015年1月

3000

0%

7850

4.ABC公司2006年对B公司投资，占B公司注册资本的30%,且能够对B公司施加重大影响。至2008年12

月31日，ABC公司对B公司投资的账面价值为4000万元，其中投资成本3000万元，损益调整1000万元。2009年1月2日，ABC公司将持有B公司的股份对外转让一半，收至I」2100万元银行存款，但失去了重大影响力。ABC公司在转让投资后进行了如下账务处理：借记银行存款2100万元,贷记长期股权投资——B公司（成本）1500万元、长期股权投资——B公司（损益调整）500万元、投资收益100万元。

二、要求

分别指出上述会计核算和报表附注披露中存在的问题，列出正确的会计分录并说明影响会计信息（包括账户和报表）失真的内容和金额（当年损益调整不考虑对税收的影响）。

三、参考答案：

L根据会计制度规定,ABC公司应于2009年12月31日对此项债务重组业务进行如下账务处理：

TOC\o1-5\h\z借：长期借款 216

贷：长期借款一债务重组 180

预计负债[180x（4%—3%）] 1.8

营业外收入 34.2

影响：导致2009年年末预计负债账户余额少记1.8万元，营业外收入账户多记1.8万元。当年会计报表预计负债少记1.8万元,营业外收入多记1.8万元。

.（1）2009年初，ABC公司在取得长期借款后应做的账务处理是：

借：银行存款 1992.69

长期借款——利息调整 7.31

贷：长期借款——本金 2000

影响：导致长期借款——利息调整账户借方少记7.31万元,长期借款——本金账户贷方少记7.31万元。由于上述两个账户同属一个报表项目,因此对2009年财务报表余额不构成影响。

（2）ABC公司2009年度应予确认的资本化利息计算如下：

1月1日至4月30日，应予资本化的利息金额为：1992.69x6.2%x4/12-10=31.18（万元）；

4月30日至8月31日应暂停资本化;

9月1日至12月31日应予资本化的利息金额为：1992.69x6.2%x4/12-4=37.18（万元）。

因此，ABC公司在2009年