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【PE十八讲】之九：上市公司常见的财务造假手段

导读：财务报表是企业向投资者汇报经营成果的重要

载体,也是投资者了解企业的重要途径。近日“水产第一股某

岛因2000多人实名举报，再一次被推送到舆论的风口浪尖

上,引发公众对财务信息真实性的关注.我们今天就从存货、应

收账款、预付账款、其他应收款、坏账准备金、货币资金、

固定资产和金融资产等八处来了解一下上市公司常见的财

务造假手段都有哪些。

一、存货存货由于种类杂、数量多、收发频繁,在企业中滞留

时间长，常被企业视作调节成本和利润的蓄水池。1．农林

牧副渔行业的造假“高发地”由于税收减免等行业特殊性，存

货在审计时大多采用估算，给企业留下了很大的造假空间，

使其成为农林牧副渔行业经营者造假时最青睐的地方，前有

蓝田股份，今有獐子岛，在这条造假之路上飞蛾扑火乐此不

疲。以水产养殖为例,报表列示存货有5000万元，实际上却

没有那么大的水域面积相匹配，审计人员提出质疑，管理层

用“高科技养殖”就解释过去了，连着毛利率显著高于行业水

平都解释了，由于水产品存货不同意一般存货，难以核查和

抽样，审计师不可能实际盘点，抽样调查、出审计报告，顶

多附加上解释说明，这件事也就过去了。至于水里面到底有

没有5000万的存货，只有企业管理层自己清楚注了多少水。

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2.通过调节存货的计价方法来操纵报表企业会计准则规定，

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定

发出存货的实际成本。企业可以根据自身的需要选用制度所

规定的存货计价方法,但选用的方法一经确定，年度内不能随

意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因

及其对财务状况的影响。但在实际工作中，许多企业都存在

随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一

致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。如:某企业在

某会计年度期初余额为100万，其中数量为1万件，单价为

100元/件，后来存货价格上涨为150元/件，企业当期购入1

万件,转出1万件。用先见先出法核算，该企业当期该笔存货

对应的营业成本为100万元,即最先购入的那批存货成本。用

加权平均法核算，该批存货对应的营业成本为125万元，可

见，不同的计价方法对当期利润的影响是不一样的，企业往

往据此通过会计政策的变更来操纵报表.3.存货成本数据不

实造成存货成本数据不实的手段有很多，存货成本可大可

小，管理层根据不同的意图选择不同的操作手法。按照企业

会计准则的相关规定,材料的运杂费、运输途中的合理损

耗、入库前的整理挑选费用等采购费用应当计入存货成本，

但是企业将此类支出计入“管理费用，于当期一次性扣除，

做低存货的成本和账面价值。或是将应当分摊至各种材料之

间的采购成本全部计入某一样材料中，使得某一样材料成本

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虚高，以达到管理层调节报表的目的。更有甚者,伪造假的出

库单，虚增当期的成本和费用，或是伪造入库单，虚增当期

存货的账面价值。4、材料盘盈盘亏不做账务处理企业由于

材料品种多、规格型号复杂，在计量和计算上难免出现差错，

在仓储保管中可能发生自燃损耗、毁损和被盗等问题.因此企

业应该在年终对各种材料进行实地盘点，并将实存数量与账

面数量核对,对于盘盈盘亏应查明原因，按照规定进行转账处

理。属于人为因素的追到责任人，属于正常经营