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关于人力资源在财务报表中披露的几点思考

1前言

1.1研究背景及意义

二战结束后，随着人力资源理论在宏观经济领域的应用和发展，

会计学界也日益认识到传统会计无法正确反映人力资源在经济发展中

的巨大作用。会计学家便将人力资源理论引入会计学领域，创立了人

力资源会计，并不断发展完善，为人力资源在会计活动中的计量、列

报等提供了理论基础。

进入21世纪，随着知识经济的高速发展以及人本主义的思想逐渐

深入人心，社会各界对经济活动中“人”所发挥的作用越来越重视。

这对人力资源在会计报表中的反映提出了更高的要求。

我国自20世纪80年代开始引入了人力资源会计，希望能帮助企

业经营者加强人力资源方面的管理。现在，我国会计领域在人力资源

会计的理论研究方面已经有了很大的进展，但在会计实践领域的应用

还比较落后。甚至在上市公司公布的年度财务报表中，能集中获得关

于人力资源相关信息的部分只有资产负债表中的应付职工薪酬科目、

公司高级管理人员信息披露的股权情况等极少数几处，为投资者了解

企业的人力资源情况进而了解整个企业的未来发展趋势带来了极大的

不便。随着我国人事制度改革的深化、企业市场主体地位的加强以及

加入WTO后面对的国际国内激烈的人才竞争，人力资源会计的研究与

实施已是大势所趋。因此从会计角度探讨人力资源在会计报表中的相

关披露问题具有一定的理论意义与现实意义。

1.2国内外研究现状

人力资源信息作为企业会计信息的重要组成部分，在会计理论领

域一直受到会计学家的高度重视。但是在如何列报企业的人力资源信

息上，会计学家们主要有在现有的会计报表上进行列报和对改进的会

计报表进行人力资源信息列报两种意见。在现有的会计报表上进行列

报中，会计学家们又有表内披露、表外披露、表内外结合披露三种意

见。这些披露方式究竟孰优孰劣？关于这个问题，，国内外的学者进

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行了大量的研究。

1.2.1国内研究现状

卢蕾（2006）[1]阐述了人力资源会计信息披露的必要性，信息披

露的充分性、及时性、重要性、谨慎性四个原则以及人力资源信息披

露的内容框架，并展开了初步设想。张晓文、李刚（2011）[2]以我国

沪深两市的152家企业2009年会计年报为研究对象，结合目前较成

熟的人力资源成本会计、人力资源价值会计和劳动者权益会计的思想，

对“人力资源的取得成本、开发成本、使用成本、保障成本、遣散成

本以及人力资本”等披露情况进行了报表分析。胡孝琴（2006）[3]从

现代企业理论和行为会计理论两个方面阐述了人力资源会计信息披露

的理论基础,分析了企业人力资源会计信息披露的必要性。

对于企业人力资源会计信息披露内容及方式构想,作者仍是以传统

会计报表为基础，在资产负债表、损益表、现金流量表中增加人力资

源核算的相关会计科目进行核算，在附表中加入“人力资源变动表”、

“人力资源基本情况表”、“人力资源分类成本表”，附注中按财务

信息和非财务信息进行分类披露。最后从货币计量信息与非货币计量

信息、表内披露与表外披露、对内报告方式与对外报告方式三个方面

给出了人力资源会计信息披露的建议。

刘丹、王逊（2009）[4]总结了“在现有财务会计体系中增加人力

资源会计核算的有关内容”以及“不改变现行财务会计核算账簿体系，

仅以在报表附注中增设有关附加报告的形式来进行人力资源会计信