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制造业成本核算逻辑（简易版）

/1/涉及科目

原材料，委托加工物资

生产成本-直接材料，生产成本-直接人工，生产成本-制造费用

制造费用

半成品，库存商品（产成品），发出商品

/2/一般流程

销售预测（动态展望期）-MRP计划（物料需求计划）备货-下达生产

工单（委外加工工单）

/3/直接材料归集与分配

3.1归集（按照生产工单领料）

数量：根据BOM清单领用物料，根据领料单由系统自动运行。

单价：领料明细中的物料单价，根据本期收发存加权平均计算得出加

权平均单价。

月末通过存货核算模块核算归集直接材料。

涉及单据：生产领料单，生产补料单，生产退料单

3.2分配

若生产工单结案，则工单材料总成本=数量*单价，再根据工单总数量

计算单位产品材料成本；

若生产工单未结案，则需要在产成品和在产品之间按具体领料分配

（也有企业采用假退料的形式，即未完工产品领用的材料通过系统，

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期末作退料处理，会计科目体现为原材料，下月初再冲销退料，等价

于领用），计算得出产品耗用的材料成本。

/4/直接人工与制造费用的归集与分配

4.1归集

按照成本中心（事业部、生产部门）汇总直接人工(工资、社保、公

积金)，即总账科目取到合计数，再按照一定的分配方法分配到具体

的产品。

根据本期实际发生情况，按照生产部门归集：

借：生产成本-直接人工

贷：应付职工薪酬-工资等，

借：制造费用-（加工费、租赁费、水电费、折旧费、修理费及物料

消耗费、运输费、办公费、模具摊销等）

贷：相关科目（应付账款、银行存款、累计折旧等）

4.1分配（按照人工工时或者机器工时）

按照生产部门统计的生产工时

本期人工制造费用分配率

=生产部门对应直接人工制造费用/生产工时,

某一产品分配人工制造费

=对应的本期人工制造费用分配率*对应工时

根据成本计算单，结转本期完工成本：

借：库存商品/半成品

贷：生产成本-直接材料（直接人工、制造费用）

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若生产成本需要在产成品和在产品之间分配

将在产品约当成产成品，将人工制造费用在产成品和在产品之间分配

/5/委托外部加工的核算

涉及会计科目：委托加工物资

核算前准备资料：

当期委托外部加工的入退库明细表（包含详细的委托外部加工物资入

库信息及加工费）；

成本计算单中的委托外部加工入库单，领料明细表

一、委托外部加工出库

根据领料单明细表，统计本期委托外部加工物资的明细及委托外部加

工的数量及金额：

借：委托加工物资

贷：原材料、半成品等。

二、委托外部加工入库

根据成本计算单中委托外部加工的入库明细的产品编码，在生产计算

单中委外加工产品的发出成本；

此时，

借：原材料、半成品

贷：委托加工物资

三、委托外部加工费用

根据委外入退库明细表，计算委托外部加工的加工费，暂估应付账款；

借：委托加工物资