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PPP业务模式会计账务与税务处理分析--第1页
PPP业务模式会计账务与税务处理分析
一、PPP项目概述
(一)基本概念
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1.定义与范围
PPP,政府与社会资本合作模式,即政府采取竞争性方式择
优选择具有投资、运营管理能力的社会资本,双方按照平等协商
原则订立合同,明确责权利关系,由社会资本提供公共服务,政
府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付相应对价,保证社
会资本获得合理收益。社会资本经营PPP业务,取得的收入来源
主要有使用者付费、可行性缺口补助和政府付费等。PPP业务的
本质是政府购买服务,在PPP项目中政府与社会资本之间存在双
重法律关系:一是项目合作的民事法律关系;二是政府对项目及
公共服务监管的行政法律关系。
PPP业务关注社会资本对基础设施或公共项目的运营管理,
运作方式主要包括委托运营(OM)、管理合同(MC)、建设-
运营-移交(BOT)、建设-拥有-运营(BOO)、转让-运营-移交
(TOT)和改建-运营-移交(ROT)等。
2.相关主体
PPP业务主要涉及下列主体:
(1)项目实施机构
PPP业务模式会计账务与税务处理分析--第1页
PPP业务模式会计账务与税务处理分析--第2页
政府或其指定的有关职能部门或事业单位可作为PPP项目
的实施机构,负责项目准备、采购、监管和移交等工作。
(2)社会资本
PPP项目的投资方,指已建立现代企业制度的境内外企业法
人,但不包括本级政府所属融资平台公司及其他控股国有企业。
(3)项目公司
社会资本为经营PPP项目专门设立的公司,政府可指定相关
机构依法参股项目公司。根据国办发[2015]42号文件,严禁政
府的融资平台公司通过保底承诺等方式参与政府和社会资本合
作项目,进行变相融资。当PPP业务涉及基础设施建设时,项目
公司有时也是项目承建主体。
(4)监管机构
对PPP项目的建设、管理、运营、公共服务提供等方面进行
监管的政府相关职能部门。
(5)其他
即参与PPP项目的金融机构、保险机构、财务顾问、法律顾
问等。
3.项目实施流程
注:上图摘自《政府和社会资本合作模式操作指南(试行)》
(财金[2014]113号)。
(二)业务模式
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PPP业务模式会计账务与税务处理分析--第2页
PPP业务模式会计账务与税务处理分析--第3页
通常情况下,PPP业务模式如下图所示:
(三)PPP项目的融资
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根据国办发[2015]42号文件,对于PPP项目,鼓励符合条
件的项目运营主体在资本市场通过发行公司债券、企业债券、中
期票据、定向票据等市场化方式进行融资。鼓励项目公司发行项
目收益债券、项目收益票据、资产支持票据等。随着资产证券化
内容的成熟与丰富,资产证券化与PPP模式相结合已成为趋势,
PPP项目将其未来收益权作为基础资产发行资产支持票据的案例
逐渐增多,通过资产支持票据的发行,可以有效缓解PPP项目融
资及回报周期长的难点,有效获取资金的时间价值。
以下是资产支持票据融资模式:
二、PPP项目的会计处理
根据PPP项目具体运作方式的不同,相
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