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对我国具体会计准则的思考

摘要：2017年，财政部公布了修订后的企业会计准

则和新的38项具体准则。新准则中涉及资产减值准备的转

回、投资性房地产按公允价值计量、债务重组中的利得、非

货币资产交换损益、生产性生物资产折旧、存货成本计价中

取消后进先出法、合并报表范围的变动、借款费用资本化金

额、金融资产引入公允价值、持有至到期投资的后续计量等

内容，较以往的准则更适应新形势下我国经济发展的需要。

关键词：资产减值准备；投资性房地产公允价值；非货

币资产交换；生产性生物资产；合并报表

2017年2月15日，财政部在人民大会堂召开新闻发布

会，公布了修订后的企业会计准则和新的38项具体准则，

2017年10月30日又发布了会计准则指南，标志着我国的会

计准则与国际准则趋同。对于在全球一体化的宏观环境下我

国企业更好地发展，提高国际竞争力打下了良好基础。

新准则变化较大，其中的一些具体准则对企业财务状况，

经营成果都有一定的影响，就笔者的体会，下面分项进行分

析。

一、资产减值准备的转回

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新准则规定：固定资产、无形资产、商誉等资产发生减

值后，资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回，之所

以如此规定是防止公司操纵利润。但同样也存在问题。因为，

经济的发展具有周期性，当宏观经济处在萧条期，必然导致

资产减值，而经济复苏时，资产价值则会回升，此时资产减

值不能转回，则会造成企业资产价值低估，从而计提的折旧

不能满足企业更新资产的需要，造成企业各期利润增加，而

资产使用期满可能无力重臵的局面，特别是当企业的资产剩

余年限趋近于经济复苏期与繁荣期之和，问题则更明显。如

允许其转回将会导致转回当期的利润大增，新准则这一规定，

确有两难之处。

二、投资性房地产按公允价值计量

新准则规定：在有确凿证据表明其所有的投资性房地产

的公允价值能够持续可靠的取得的，也可采用公允价值计量

模式计量，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，

不计提折旧与摊销，应以资产负债表日的公允价值计量，资

产负债表日公允价值与账面价值的差异计入公允价值变动

损益。

不计提折旧和摊销，会导致当期费用减少，从而使企业

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当期利润增加。由于税法规定资产在持有期间公允价值变动

不计入应纳税所得额，待处臵资产时一并计入应纳税所得额，

由此造成资产账面价值与计税基础之间的差异，当房地产价

格下降时，采用公允价值会减少企业利润，并形成一项递延

所得税资产，但企业当期的应纳税所得额不会减少，而要等

到实际处臵资产时才会减少。相比采用成本模式下折旧抵税，

采用公允价值计量显得不太有利。当房地产价格上涨，企业

的利润增加时，若采用公允价值模式则要等到处臵时就增殖

部分纳税，但在成本模式下，企业虽然也要就处臵增殖部分

纳税，但企业在持有资产期间获得33%的资产抵税额的好处。

所以，从企业的长远发展来看，还是采用成本模式较有利。