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快消品行业的成本核算方法以及流程

企业要想生存、发展、壮大，除了拥有先进的研发、生产技术和雄厚的资本实力

外，企业管理水平的高低在生产经营过程中起到的作用将会越来越大，尤其成本

管理环节的控制作用更是至关重要。

一、青岛啤酒成本管理架构及内容

青岛啤酒成本管理体系由总部成本管理、制造中心成本管理和基层工厂成本管理

组成。这三个主体共同搭建了青岛啤酒三级、垂直化的成本管理体系。总部成本

管理包括制定成本核算办法;监督核算流程和制度的执行;实施成本分析，发现成

本异常及时追踪、查核;关注原材料消耗、价格走势，为公司经营、采购，规避风

险提供信息支持;推进公司成本管理信息化建设等工作。制造中心的成本管理主要

包括对各个工厂的预算管理、成本过程控制、成本考核等工作。基层工厂则是成

本预算、成本核算、成本分析、成本控制的基础实施单元。公司成本管理主要包

括成本预算、成本核算、成本分析、成本控制、成本考核等职能。

二、青岛啤酒制造成本的成本核算方法和流程

公司啤酒厂的生产模式属于多工段、多工序连续生产的生产模式;产品种类繁多，

不同的啤酒产品所消耗的资源不同，因此，基于以上两个原因，青岛啤酒绝大多

数工厂目前采用逐步结转分步法和品种法两种方法相结合计算生产成本。成本核

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算流程如下：

1.确定成本归集、核算对象

啤酒厂成本归集核算的对象是冷麦汁和啤酒产成品。

2.确定成本核算的项目

啤酒厂的生产成本项目主要有五部分组成：酿造主辅材料成本、包装材料成本、

能源动力成本、直接职工薪酬和制造费用。其中，酿造主辅材料、包装材料和能

源动力属于变动成本，直接职工薪酬和制造费用属于固定成本。酿造主辅材料包

括：大麦芽、大米、啤酒花、水以及各种辅助材料等;包装材料包括：纸箱、啤酒

瓶、易拉罐、商标、瓶盖等各种包装材料;能源动力包括：生产啤酒所消耗的煤炭、

电力、蒸汽等各种能源。

3.冷麦汁成本核算步骤

每月末，财务部成本会计根据酿造部统计员提供的统计台帐，按照品牌和度数，

将所有生产批次的麦汁成本累计，得到不同品牌、不同度数的月度汇总冷麦汁成

本。

4.产成品成本核算步骤

每月末，财务部成本会计根据包装部统计员提供的统计台帐，按照品牌、度数、

内包装形式、外包装形式等区分单品的特性，分别计算每个产成品的月度生产成

本。

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三、作业成本法在青岛啤酒的应用

随着青岛啤酒生产规模的不断扩大，现有的成本核算方法和核算流程已经不能满

足公司管理的需要，尤其单个具体产品的成本信息不真实，不能据此合理制定产

品价格，从而不能有效反映单个品种的真实盈利能力。并且，青岛啤酒是典型流

程化生产的制造企业，机械化程度相对较高，ERP等先进的信息系统在公司已经

应用了十多年，应用水平也相对较高，因此，无论从企业内部的管理需求，还是

从企业的信息化系统水平、生产自动化水平等方面，都具备了实施作业成本法的

必要条件。

1.作业成本法的原理

作业成本法(Activity-BasedCosting)即基于作业的成本计算法，是指以作业为间

接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业，再通过作

业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客的间接费用分配方法。

2.作业成本法的实施

根据作业成本法的基本原理，需要确定作业中心、作业、资源动因、作业动因等

基本要素，同时，对实施企业的信息化条件也提出了较高的要求。青岛啤酒已经

积累了多年借助ERP系统进行管理的经验，因此，具备实施作业成本法的信息技

术条件。根据现有啤酒生产厂的实际生产工艺流程，确定了作业中心和相关的各

项作业。啤酒生产流程基本分为糖化工段、发酵工段、过滤工段、各条包装线工

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段等主要环节，并且每个工段内部又包含各种不同的单个生产加工环节，因此根

据以上的生产信息，确定了以下的各个作业中心及包含的作业：制麦作业中心、

糖化作业中心、发酵作业中心、过滤作业