中级财务会计（第三版）实训参考答案 6 长期负债与借款费用.docx

项目六长期负债与借款费用的核算

实训一

（1）甲公司该批债券实际发行价格为：

60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）

应付债券利息调整和摊余成本计算表单位：元

时间

2011.1.1

2011.12.31

2012.12.31

2013.12.31

2014.12.31

2015.12.31

摊余成本

面值

60000000

60000000

60000000

60000000

60000000

60000000

利息调整

2596200

2126010

1632310.50

1113926.03

569622.33

合计

62596200

62126010

61632310.50

61113926.03

60569622.33

60000000

当年应予资本化或费用化的利息金额

3129810

3106300.50

3081615.53

3055696.53

3030377.67*

年末应付利息金额

3600000

3600000

3600000

3600000

3600000

“利息调整”本年摊销额

470190

493699.50

518384.47

544303.70

569622.33*

*尾数调整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67

（2）甲公司账务处理如下：

2011.1.1，发行债券时：

借：银行存款62596200

贷：应付债券——面值60000000

——利息调整2596200

2011.12.31，计算利息费用时：

借：在建工程3129810

应付债券——利息调整470190

贷：应付利息3600000

2015.12.31，计算最后一期利息费用时：

借：财务费用3030377.67

应付债券——利息调整569622.33

贷：应付利息3600000

2016.1.10，还本付息时：

借：应付债券——面值60000000

应付利息3600000

贷：银行存款63600000

实训二

甲公司的账务处理如下：

（1）2013年1月1日发行可转换公司债券时：

借：银行存款 200000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

其他权益工具——可转换公司债券23343600

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

200000000—176656400=23343600（元）

（2）2013年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等15899076

贷：应付利息——可转换公司债券利息12000000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）3899076

（3）2014年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：

转换的股份数为：

(200000000-12000000)÷10=21200000（股）

借：应付债券——可转换公司债券（面值）200000000

应付利息——可转换公司债券利息12000000

其他权益工具——可转换公司债券23343600

贷：股本21200000

应付债券——可转换公司债券（利息调整）19444524

资本公积——股本溢价