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刍议强化会计信息失真治理的措施与路径

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王宁+萧旭

摘要：真实性是会计信息的生命，是会计信息有用的基础。会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。不真实的会计信息不但对其使用者毫无用处，而且会产生误解，导致控制失灵、决策失误，这样的信息反而有害而无益。会计信息失真是指会计信息不能如实、准确地反映会计对象，从而丧失其真实性。本文从会计信息失真的概念内涵入手，运用博弈论的基本理论分析了会计信息失真治理的经济学规律，进一步提出了一系列强化会计信息失真治理的具体措施。

关键词：会计，信息失真，治理

真实性是会计信息的生命，是会计信息有用的基础。会计信息的真实性是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。不真实的会计信息不但对其使用者毫无用处，而且会产生误解，导致控制失灵、决策失误，这样的信息反而有害而无益。会计信息失真是指会计信息不能如实、准确地反映会计对象，从而丧失其真实性。

一、会计信息失真的概念内涵

会计作为一个经济信息系统，本质上是一个信息输入、处理、输出的过程。会计信息失真的含义应该包括会计信息的输出与其输入不一致导致的信息虚假。同时，输入会计信息系统的不真实资料产生的输出的与实际业务不相符合的会计信息也应该看作是失真的会计信息。所以，会计信息失真是指会计信息系统的最终输出物不能真实地反映该会计信息信息系统所从属的经济组织的业务的情况或现象。由此，会计信息失真可认为是会计信息系统的最终输出物，不能正确如实地反映其在经济范围内系统所属的经济组织发生的经济业务的情况或现象。

会计信息失真主要有两类，一是会计信息不实，二是会计信息造假。所谓会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过中，由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。这种出入具有：（1）当事人无造成失真的主观愿望；（2）不实在会计核算资料中暴露得比较明显；（3）不实责任人一般得不到经济及其它利益；（4）不实的纠正比较顺利。而会计信息造假，则是事前经过周密安排而故意造成会计信息虚假，此种行为的表现虽非全部是以牟取个人利益为目的，但具有欺诈的意向，以蒙蔽上级领导，蔑视会计准则、破坏会计信息的真实性，歪曲财务报表内容，损害经济利益。依据上述会计信息不实与造假的特征来看，会计信息不实表现为非主观意识，在更大的程度上是在会计操作过程中的失误。而会计信息造假，则是在主观意识上是故意而为，更多的表现是为了争取不当的利益。也就是说会计信息失真不是一个偶然现象。

从另一个角度来看，会计造假属于会计信息失真的范畴，因为会计造假是相关会计人员有目的、故意使信息失真，造假主体具有一定的“理性”；由于制度、规则、体制、管理等方面原因所导致的非人为因素、或存在人为因素但会计人员并没有使会计信息失真的主观愿望等等形式的会计信息失真，这种原因所导致的信息失真称为“会计信息失实”，不同于“会计信息造假”。现行的会计规则中虽没有对会计信息失真做明确的定义，但对虚假会计信息的相关评价标准做了界定，主要包括以下内容：“不真实”指原始凭证表述的事项与实际经济业务不符，是一种虚假的凭证；“不合法”指原始凭证所表述的事项与经济业务是相符的，但经济业务本身不符合财经法规和财务规章制度的规定；“弄虚作假、非法取得”是指凭空捏造的原始凭证；“不准确”指原始凭证没有准确的表述经济活动真相，或在文字上、数字记录上发生差错等；“不完整”指凭证上的文字说明、有关数字没有按会计制度的要求填写齐全。会计信息的真实性就是指会计信息的内容与其反映的客观经济对象或事物之间的一致性。完全真实的会计信息是不存在的，会计信息的真实性与相关性之间存在一个“缓冲空间”。在实际工作中，由于会计制度表述或规定方面的原因，个人可能会对会计制度理解不同，进而选择不同的会计处理方式，最终会产生不同的会计信息。我们所需要的只是客观、如实记录单位会计业务的信息，个人对会计制度的理解不同并不影响客观、如实反映会计实务，这与有意的提供虚假的会计信息有本质的区别。

二、会计信息失真治理的博弈分析

（一）博弈要素

博弈论中的三个必不可缺的要素，分别是：局中人、策略和得失。结合会计信息失真，我们可以分别定义为：

局中人，是指在一场会计信息失真的博弈中，每一个拥有决策权的参与者。一般情况下，包括管理部门与审计部门。策略，是指在一场会计信息失真的博弈中，每一个局中人都有可行的完整的行动方案，一个局中人的一个可行的自始自终全局筹划的行动方案，称为这个局中人的策略。得失，是指在一场会计信息失真的博弈中，各个局中人在博弈结束时得到的结果。需要强调的是，一场博弈结束时每个局中人的“得失”是全体局中人所取定