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价值链基础预算与传统预算管理模式的分析比较

[摘要]传统预算管理模式的弊端随着社会的发展、经济的进步以及企业内

外经营环境的变化而日益显现出来，而价值链管理作为一种先进的管理理念，逐

渐得到理论界与实务界的广泛接受，其根本目的是使企业获得和保持竞争优势，

应对日趋激烈的市场竞争。

［关键词］价值链；传统预算；分析比较

预算管理作为比较成熟的管理体系从产生至今已有几十年历史，但传统预算

管理模式的弊端随着社会的发展、经济的进步以及企业内外经营环境的变化而日

益显现出来。随着信息技术的广泛应用，企业直接材料及直接人工比例的不断下

降、间接费用比例的大幅上升，以传统分配方式为基础的传统预算模式已不能合

理分配企业有限的资源，必须采用更为科学的预算管理模式予以替代。基于价值

链来实施预算管理是对一种新的理念和分析方法的运用，在基本思想和程序上都

不同于传统的预算方法，比传统的预算管理更能适应当前复杂多变的市场环境，

其计划、控制、协调、评价、激励等各项功能都能得到更充分的发挥，对企业获

取和维持竞争优势具有重要意义，同时对预算体系的构建也将产生积极的影响。

１传统预算管理模式缺陷剖析

在传统预算管理模式中，企业的预算制定、执行与控制、评价体系都是在按

职能划分企业的部门以及保持作业流程和管理流程不变的情况下进行的，将工作

计划以货币或数量的形式表现出来，即成为企业预算。这种预算不仅在内容和形

式上单一地表现为货币或数量，而且将一些作业或流程人为地割裂开来，使部门

间相互联系的作业失去管理和控制。

１．１缺乏整合思想，没有明确的战略指导

战略目标是长期的，而预算目标往往是短期的。公司战略目标指导预算目标，

预算目标体现战略目标。但传统预算管理没有与企业战略相结合，没有融入总预

算的理念，企业缺乏较为完整的预算指标体系，不能将组织经营的各个阶段有机

地联系在一起，而只对成本费用或现金支出进行预算控制。企业往往关注的是当

年的利润最大化，而不是企业的长期发展。预算则通常只关注企业内部事务而很

少关心外部价值链，如顾客满意度、与供应商的关系、面临的竞争对手等。

１．２没有考虑价值驱动因素

传统预算编制是按照固定成本、变动成本或者是根据产品数量增加的比例来

同步提升费用增长。运用作业成本法可以将企业发生的成本大致分成4类：与单

位产品有关的成本、与产品批次数量有关的成本、与整个产品有关的成本及与整

个企业有关的成本。这4类成本中只有与单位产品有关的成本才与产品数量呈线

性关系，其他成本的变动方式都与此不同。不同作业的费用增长方式由作业动因

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决定，不考虑作业动因而进行成本费用的分配会造成预算数据的扭曲。

１．３缺乏合理的编制基础，编制方法模式化

预算编制是企业实施预算管理的关键环节。由于传统预算是以产品为核心在

产品层面上进行编制，所以预算编制的过程不能揭示出企业成本发生的根本原

因，这就导致预算缺乏一个合理的编制基础，特别是那些与企业的基本生产没有

直接关系的生产支持性部门，其预算的确定仅仅是简单的数学计算而非理性成本

分析。我国多数企业仍采用增量或减量的预算编制方法，主是要因为这种方法编

制简便，承认历史水平的合理性，使预算具有很大的弹性。

１．４预算呆板僵化，不能适应环境的变化

传统的预算管理是一个相对静态的管理过程，控制能力差，分析、调整能力

不足。在预算编制期间，不能灵活修订和调整以适应企业内部和外部环境的变化，