新收入准则应用案例讲解.pdf

新收入准则应用案例讲解--第1页

新收入准则应用案例讲解

内容大纲

一、收入的五步法模型

二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务

三、应付客户对价之经销商返利

四、分摊交易价格

五、主要责任人和代理人

六、客户未行使的权利

七、合同履约成本

八、建造合同的会计处理

一、收入的五步法模型

（一）识别合同

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义

合同成立的五个务；

条件（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；

（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价

合同合并

或履行情况；

（3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。

（1）合同变更部分作为单独合同。

合同变更（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立。

（3）合同变更部分作为原合同的组成部分。

第1页

新收入准则应用案例讲解--第1页

新收入准则应用案例讲解--第2页

（二）识别单项履约义务

（三）确定交易价格

第2页

新收入准则应用案例讲解--第2页

新收入准则应用案例讲解--第3页

第3页

新收入准则应用案例讲解--第3页

新收入准则应用案例讲解--第4页

（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

第4页

新收入准则应用案例讲解--第4页

新收入准则应用案例讲解--第5页

二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务

在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，在商品

控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活

动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企

业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。

【案例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，价格为8万元，价款已经收到，并负

责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司自行承担相关的运输费用为1万元，甲公司类似的

运输服务的单独售价为2万元。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务且控制权在出库时

转移给乙公司。当月末该产品尚在运输途中，则甲公司当月的会计处理为：

【案例解析】该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙

公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。该运输服务构成单项履约

义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当分摊交易价格，由于产品控制权已经