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跨境电商业务模式及税务处理

近年来，我国跨境电子商务（以下简称“跨境电商”）快速发展，已经形成了一定的产

业集群和交易规模。跨境电商，是指分属于不同国家的交易主体，通过电子商务手段将传统

进出口贸易中的展示、洽谈和成交环节电子化，并通过跨境物流或异地仓储送达商品、完成

交易的一种国际商业活动。同境内电商一样，跨境电商也包含B2B、B2C、C2C等类型，

其中B2B是一般跨境贸易，B2C或C2C是跨境零售。本文以实务中跨境电商的运营模式为

基础，结合相关现行税收政策，解析跨境电商相关法律主体的税务处理。

一、跨境进口电商

鉴于B2B的跨境进口按一般进口贸易处理，本文重点分析跨境零售进口业务。跨境零

售进口，最初的模式是海淘，即国内消费者直接在境外B2C平台上购物，并通过转运或直

邮等方式将商品邮寄回国。大部分海淘的商品无法直邮送达，需要通过在境外设有转运仓库

的转运公司代为收货（即在网上下单时，收货地址是转运仓库），再由转运公司将货物自行

或委托第三方物流公司运至境内，耗时较长。因语言、支付方式等限制，最初的海淘在实际

操作中较有难度，于是出现了代购，在分分钟买遍全世界的概念促使下，海淘与代购的业务

量与日俱增，随着天猫国际、京东全球购等大型电商平台的上线，消费者海淘更为便捷。

目前，跨境零售进口的模式还可分为“直购进口”与“保税进口”，“直购进口”模式

是指符合条件的电商平台与海关联网，境内消费者跨境网购后，电子订单、支付凭证、电子

运单等有企业实时传输给海关，商品通过海关跨境电商专门监管场所入境。“保税进口”模

式，又称B2B2C模式或备货模式，是指商家预先将海外商品大批量运至国内保税仓备货，

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当消费者在网上下单后，由国内保税仓进行配货打包，并为单个订单办理通关手续，再委托

国内物流公司派送到消费者手中。

“直购进口”模式与“保税进口”模式对比：

对比项目直购进口保税进口

模式类型进口B2C模式进口B2B2C模式

海关监管特色电子订单、支付凭证、电子运单货物存放在海关监管场所，可实现

实时传输，实现阳光化清关快速通关

适用企业代购、品类宽泛的电商平台、海品类相对专注、备货量大的电商企

外电商业

发货地点国外保税港、保税区

时效7-10天5天以内

商品种类更丰富有限制

对于跨境零售进口电商业务，相关主体的税务处理如下：

（一）电商平台

电商平台的收入主要有平台服务费；直营、直采取得的产品差价收入；广告收入。

1.平台服务费

电商平台向卖家收取的平台服务费及按照卖家交易量收取的佣金手续费均按“信息技术

服务——信息系统增值服务（电子商务平台服务）”缴纳增值税。

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2.自营、直采取得的产品差价收入

有些电商平台产品全部或部分为自营，获取商品购销差价，对此按