解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题.pdfVIP

解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题--第1页

解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题

中国注册会计师协会唐建华

财政部财政科学研究院万寿琼

2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。根据准则的要求，

除无法表示意见的审计报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加

“关键审计事项”部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增

加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。这是几十

年来审计报告最大的变化，被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻

石”。本文结合英国、南非、新加坡等一些国家，我国A＋H股公司，

我国香港和台湾地区实施新审计报告准则的实践，对如何在审计报告

中沟通好关键审计事项进行探讨，以抛砖引玉。

一、关于关键审计事项数量的把握

关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。“最为重

要的”并不是说只有一个。固然，关键审计事项的数量受审计项目具

体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。通常

而言，具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量

越多，关键审计事项的数量越多；财务报表中复杂的、主观的、具有

挑战性的估计和判断越多，关键审计事项的数量越多；当期发生的重

大交易和事项越多，关键审计事项的数量越多。因此，审计准则没有

也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具

体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。

关键审计事项的数量要适度。如果数量过多，就不符合“最重要的”

的限定，无法突出重点。但如果数量过少，提高审计报告信息含量和

相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制，就达不到审计报告改

革预期的效果。举例来说，如果某审计项目关键审计事项应当为3个，

如果审计报告只披露了１个，披露得再好，也不能算到位。当前关注

的重点应是关键审计事项数量偏少，而不是过多的问题。

表1：部分先行先试国家和地区披露关键审计事项（KAM）的平

解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题--第1页

解读新审计准则关于关键审计事项的几个问题--第2页

均数量

国家或地区KAM平均个对样本公司的说明样本量

数

英国4.2(第一主板前350家上市公司153

年，2014

年）

3.9（第二278

年，2015

年）

新加坡2.32017年新交所上市公司499

南非3.32017年提前实施新审计9

准则的上市公司

中国大陆2.42017年A+H公司96家、119

按中国注册会计师审计

准则审计的H股公司20

份及提前执行新审计报

告准则的3家A股上市公

司

中国香港2.82017年香港恒生指数成50

份股

2.22017年主板