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企业融资活动中的税收筹划案例

案例：1

一、案例名称：盯住综合收益做文章

二、案例来源：《税务筹划》

三、案例适用：企业融资活动中的税收筹划

四、案例内容：

２００４年２月，东方机械股份有限公司（以下简称“东方公司”）

为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的富达融资公司

（经人民银行批准经营融资租赁业务）可以提供东方公司所需要的生产

线。根据东方公司的具体要求，富达融资公司的设备来源可以从两个方面

考虑：

从国外购进该生产线的价值为１２００万元，境内外运输费和保险

费、安装调试费及税金共计３００万元，与该生产线有关的境外借款利息

为３０万元。

从国内购买同类生产线价格为１２２８．５万元（含增值税），境

内运输费和安装调试费３０万元，国内借款利息２２．５万元。

富达融资公司也可以用两种方式经营：

融资租赁与东方公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为１８

００万元，租赁期为８年，东方公司每年年初支付租金２２５万元，合同

期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为１５万元（残

值）。

经营租赁与东方公司签订经营租赁合同，租期８年，租金总额１５

３０万元，东方公司每年年初支付租金１９１．２５万元，租赁期满，富

达融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为３００万元。

作为一家专业的融资租赁企业，富达融资公司可从两个方面进行筹划（金

融保险业营业税税率为５％，城建税税率为７％，教育费附加为３％）。

五、筹划分析：

方案一：从事融资租赁业务，按营业税“金融保险业”中的“融资租

赁”税目征收营业税。

1、择从境外购买：

应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（１２００＋３００＋３０）]×５％＝１４．２

５（万元）；

应缴纳城建税及教育费附加：１４．２５×（７％＋３％）＝１．４２５（万

元）。

按照现行税法规定，对银行及其它金融组织的融资租赁业务签订的融

资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其它企业的融资租赁业务不征

收印花税。

应缴纳印花税＝１８００×０．５／１００００＝０．０９（万元）；

所以富达融资公司获利是：

１８００＋１５－１５３０－１４．２５－１．４２５－０．０９＝

２６９．２３５（万元）。

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2、择从境内购买：

应缴纳营业税＝[（１８００＋１５）－（１２２８．５＋３０＋２２．５）]×５％＝

２６．７（万元）；

应缴纳城建税及教育费附加＝２６．７×（７％＋３％）＝２．６７

（万元）；应缴纳印花税＝１８００×０．５／１００００＝０．０９（万

元）；

所以，富达融资公司获利是：

１８００＋１５－１２８１－２６．７－２．６７－０．０９＝５０４．５４（万元）。

因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业额更多，可以少缴一

部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下应选择从

国内购买设备。

方案二：从事经营租赁，按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用

支出。

应缴纳营业税＝１５３０×５％＝７６．５（万元）；

应缴纳城建税及教育费附加