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一带一路倡议下企业全球化的机遇和挑战

中国国家主席在2022年9月和10月分别出访中亚和东南亚期间提出

了推进“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”（以下简称“一

带一路”）的伟大构想。“一带一路”倡议提出三年多来，从理念构想到

人心聚合，从顶层设计到项目落实，合作不断开花结果，中国对外直接投

资屡创新高、企业全球化运营的大幕迅速拉开。这也给在“一带一路”倡

议下出海弄潮的中国企业在税务管理方面提出了新的机遇与挑战。对此，

我们尝试为“走出去”企业提出应对之策和税务管理目标。中国企业投资

“一带一路”国家所面临的税务新挑战在“一带一路”倡议的引领下，开

展海外投资的中国企业越来越多。据商务部统计，仅2022年，中国企业

在“一带一路”沿线国家新签对外承包工程合同为1260亿美元，同比增

长36%；一批重大标志性项目建成投产或开工建设。我国企业已经在“一

带一路”沿线20多个国家建设了56个经贸合作区，涉及多个领域，累计

投资超过185亿美元。我们有理由相信，随着对“一带一路”国家的投资

规模不断扩大，会有越来越多的企业加入“走出去”的队伍。然而，其中

大部分企业仍缺乏在全球范围内投资和运营的实际操作经验，在海外投资

税务管理方面还处于起步阶段，面临着需要快速学习境外项目税务管理专

业知识、建立海外投资税务管理制度、摸索有效的税务管理工作方法的挑

战。即使是较早开始拓展海外市场的企业，除少数超大型企业已经建立了

专业的税务团队，能够对海外项目实行较好的税务管理外，大部分企业在

境外项目的税务管理上经常报着“走一步看一步”的心态，往往在出了问

题，被税务机关要求补税后才开始想办法进行事后弥补。从企业税务管理

的内容上看，涉及中国、投资东道国以及相关第三方等多个税务管辖区的

税务规定、征管方式以及对国际税收规则的理解往往存在不一致之处，这

些差异对企业的海外项目税务管理提出了更高要求。“走出去”企业首先

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需要面对全新的税收征管环境。以前只在国内开展经营活动的企业，能够

较为方便地获知税法规定，与主管税务机关在进行交流时也不存在语言或

文化上的障碍，较容易做到税务合规。而一旦走出国门，需要考虑多方面

的税务规定和税务影响，包括中国企业作为投资方在中国和投资东道国的

税务影响、境外项目公司在投资东道国的税务影响、境外特殊目的公司

（如需设立）在其所在国家或地区的税务影响以及在投资东道国的税务影

响、业务利润在位于不同国家的关联公司之间分配的不同结果等。这些问

题都需要投入大量的人力和时间成本进行研究。不少中国企业在国际税收

及其风险防范方面的经验不足，能力有限，加上中外税收制度和征管方式

不对称，使得一些跨境税务事项的实施和衔接存在困难。对于上述问题，

中国企业要积极应对，提升涉税业务处理能力，为“一带一路”投资项目

保驾护航。我们认为企业可制定以下应对之策：“以扎实的税法调研为工

作基础、以对税法变化的积极追踪和灵活应对为行动纲领、以合规基础上

的税务优化为必要补充、以有效的税务管理为系统保障、以前瞻性的税务

管理为更高要求”。这五个方面既是应对境外投资税务管理挑战之策，同

时也可成为企业税务管理发展的方向和目标。

以扎实的税法调研为工作基础

兵马未动，粮草先行。中国企业“走出去”，几乎每一步都会涉及税

收问题。在向“一带一路”国家进行投资之前，进行扎实的税务调研，不

仅可以为项目财务模型的建立提供更为准确的税务参数支持，还能为后续

的税务管理提供充足的“粮草”，确保项目的顺利进行。由于各国的税收

制度不同，中国企业不仅需要研究和熟悉项目所在国及我国的税法，还应

当了解并进一步利用项目所在地可能的相关税收优惠政策、可适用的税收

协定优惠条款，尽量实现利润最大化。我们观察到许多“走出去”企业对

税收协