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IPO研发费用及内部控制规范审核要点及解决思路

1、研发投入审核要点

研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益;开发阶段的支出，在

同时满足会计准则列明的条件时，才能按规定确认为无形资产。

（一）研发费用归集

研发投入为企业研究开发活动形成的总支出。研发投入通常包括研

发人员工资费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、

装备调试费、无形资产摊销费用、委托外部研究开发费用、其他费用等。

本期研发投入为本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和。

重点事项：研发费用与生产成本划分研发人员薪酬在研发费用与成本划

分研发人员在不同研发项目之间分摊关注事项：三表不一致《高新技术

企业认定管理办法》《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》《关

于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总

局公告2015年第97号）。在IPO审核中，不同公司研发活动形式各

异，研发与非研发活动很难清晰区分。在监管部门的审核问询中，涉及

研发费用归集最集中、频率最高的主要是研发费用和成本之间、职工薪

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酬是否合理在研发费用进行归集和分配。1.研发费用和成本之间的区分

和确认问题。研发费用和成本之间的区分与发行人的业务特点紧密相关，

研发活动一般以生产需求导向，也不是独立运行的，它与企业技术服务、

经济活动、生产管理联系在一起。在IPO审核中，监管部门的的关注点

主要包括以下两个方面：（1）研发领料与日常生产领料划分：主要关

注研发领料的具体过程，是否能够与生产材料予以区分；各研发项目与

材料耗用是否匹配等。（2）研发余料、废料、样品等会计处理：主要

关注研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式及是否

符合企业会计准则规定等。建立完善的内部控制，包括研发领料、用料、

余料及废料处理管理制度，对领料环节、研发材料使用环节、余料废料

处理环建立完善的业务流程及关键点控制。

2.研发余料、废料会计处理典型案例—帕瓦股份帕瓦股份从事锂离

子电池三元正极材料前驱体的研发、生产和销售。（1）公司对研发等

外品的会计处理研发等外品系公司在产品研发过程中的产物，因能否研

发成功及试制成功后能否实现销售均存在一定不确定性，基于谨慎性和

一贯性原则，公司将研发活动所发生的支出全部于发生当期费用化处理。

研发实验过程中及结束后，对研发试制产品进行检测，根据产品技术指

标、客户反馈和对未来市场技术走向的判断，按用途区分研发产出类别，

在研发等外品入库时，按照预计可变现净值确认库存商品冲减领料当期

的研发费用；研发等外品对外销售时，确认主营业务收入，同时结转主

营业务成本。（2）研发废料的会计处理研发废料为研发过程中产生的

不符合预期性能标准的镍钴锰混合物，由于其不符合预期性能标准，无

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法对外送样或销售，对其进行报废处理。由于废料回收单位价值较低，

公司建立台账进行登记管理，在对外销售时按售价冲减当期研发费用。

（3）研发样品的会计处理研发样品为公司在研发过程中产生的、赠送

给客户或潜在客户供其检查指标性能是否符合要求的研发产物，公司赠

送给客户的研发样品不收取对价，不冲减研发费用，公司建立台账进行

备查登记。

2.职工薪酬是否合理在研发费用进行归集和分配。部分IPO公司研

发人员占比高，主要的关注点为职工薪酬计入研发费用的会计核