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会计

实务

合同履约成本的会计账务处理

新准则中，设立了〃合同履约成本〃这个科目。新科目如何核

算？如何列报？有哪些注意事项？

O1

什么是合同履约成本

根据《企业会计准则》的规定,企业为履行合同发生的成本，不属

于其他企业会计准则规范范围，且同时满足下列条件的,应当作为

合同履约成本确认为一项资产：

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；【直接相关的

成本一般包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担

的成本以及仅因该合同而发生的其他成本】

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②该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资

源；③该成本预期能够收回;

这里其实并不是3个条件，而是4个「不属于其他企业会计准则

规范范围〃这一点往往被大家忽略，其实这句话表明了该准则的

优先级，也就是说，如果能够满足其他准则的要求，比如存货、

固定资产、无形资产等，那么，按照其他准则处理，否则，才会

按照〃合同履约成本〃处理。

事实上，合同履约成本这个科目，名字虽新，但是大致替代了原

来的“劳务成本、工程施工——成本”等会计科目，更多的适

用于建筑施工和服务型企业。而对于一般制造业来说，在合同履

约过程中形成的成本，还是按照以前的存货准则来核算。

02

如何判断是否应计入

合同履约成本？

给大家举3个例子来具体说明一下：

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【案例一】

甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。甲公司在进行

会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒

店经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具

等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用等。对这些折旧、

摊销应该如何进行会计处理？

本例中，甲公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，

而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相

关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与

客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足收入准则

第二十六条规定的资本化条件,如果满足，应作为合同履约成本进

行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业

成本。

此外，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务

部门相关的资产折旧等费用，或者销售部门相关的资产折旧等费用，

则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。

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【案例二】

甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品

运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售

该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给

乙公司。

本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库

时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公

司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服

务。如果该运输服务构成单项履约义务,且甲公司是运输服务的主

要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。

上述发生运输费用应属于合同履约成本，在确认运输服务收入，同

时确认运输费用计入营业成本。

【案例三】

甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品

运送至乙公司指定的地点，甲