区块链对会计假设的影响思考.docx

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区块链对会计假设的影响思考

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游静钟灵魏祥健

【摘要】?当前，区块链技术发展迅速，并且得到国家层面的高度重视。文章以区块链含义与特征为基础，分析了区块链技术对会计假设的影响，指出在区块链技术影响下，会计主体假设被还原为业务主体，会计主体间的账务核对被取消，交易链取代会计主体;持续经营假设转变为风险应对假设，经营能否持续将提前判断和准确判断;会计分期假设仍将存在，会计分期将更加灵活;本位币的地位面临虚拟货币的挑战，价值衡量的对象范围更加广泛，币值稳定不变的内涵仍将受到挑战。应对区块链技术变革，需要会计主体从关注自身向关注群体、链条转变，以诚为本，重视管理、创新等非经济形态的价值创造活动。

【关键词】?区块链;会计假设;信息技术

?F23??A??1002-5812（2019）13-0087-03

一、区块链的含义与特征

区块链被认为是继蒸汽机、电力、互联网技术之后的第四次技术革命，其核心是通过机器与机器之间的互信机制，重构信用体系，形成去中心化、开放、平等的网络结构。“十三五”规划已经明确提出强化区块链、人工智能等战略前沿技术。由此可见，区块链技术已经势不可挡。作为计算机协议，区块链具有以下特征：

（一）分布式账本

由于机器与机器之间存在信任机制，A与B之间的交易信息将不再仅属于A或B，而是在全网范围内公开发布，网络范围内的全部主体都将知晓A与B之间交易发生，从而形成分布式的交易记载模式。因此区块链的实质是分布式数据库，在数据库中没有中心节点，每个节点都平等，可以向任何一个节点写入或读取数据，同时写入或读取动作在每个节点都同步记载。

（二）数据信息不可篡改

在分布式数据存储模式下，数据安全成为区块链所必须应对的需求。区块链通过非对称加密（加密和解密采取不同的方法）防止数据被随意篡改，从而保证数据安全。一旦交易发生，所有的事项即被记载，不能更改，不能删除。与此同时，计算机协议不被第三方干预，所有的交易记录通过“代码”所确定的规则完成。

（三）按劳分配的激励方式

在分布式记账模式下，网络全部节点的计算机都需要对交易完成记录，调动计算机记账的积极性，鼓励计算机实施分布式记账成为区块链需要解决的问题。区块链通过“按劳分配”的方式，对计算量大“勤劳工作”的计算机提供比特币以实施激励，从而导致了比特币的大火。在这样的分配模式下，绩效与激励不需要第三方干预，公正性、平等性得到体现。

二、区块链对会计假设的影响

（一）区块链对会计主体假设的影响

1.会计主体被还原为业务主体。会计主体假设强调核算的对象，即“为谁记账”。传统方式下，A与B之间完成交易，则A和B分别作为会计主体完成记账，同时A和B定期实施对账，确保双方的账务相符。在区块链技术影响下，A和B是区块链上的节点，A与B之间的交易一旦发生，不仅仅是A和B完成記账，区块链上的全部节点都完成记账，其记载的内容是A和B的交易本身，不强调对A还是对B记账。因此，从会计主体而言，“为谁记账”已经不再重要，记账主体也不再局限于交易发生的主体，会计主体假设在区块链技术影响下被淡化，会计主体的假设更多被还原为业务主体。

2.会计主体间的账务核对被取消。在区块链分布式记账模式下，一旦A与B的交易发生，全网记载交易信息不可篡改。在这种方式下，会计主体间的信任以“全网担保”方式建立，因此A与B之间不再需要定期对账以确保账务相符。全网记账的“公信”模式取消了对账这个不增值环节，改善了交易信任环境，促进社会资源节约。会计主体之间的信任机制通过“数字化”“代码化”方式予以重构，账务核对将不再需要。

3.交易链取代会计主体。区块链是网络结构内的计算机协议，对网络范围内的交易在全网内客观记载。对于交易发生的主体而言，处在怎样的链条内，与哪些主体发生交易，将相比单一的会计主体更加重要。传统会计主体假设强调核算对象，而在区块链的影响下，更加强调主体所处的交易链条，即处在怎样的采购与销售链条中，与哪些合作伙伴建立供应链合作关系。

（二）区块链对持续经营假设的影响

1.持续经营假设转变为风险应对假设。持续经营假设强调不考虑破产清算等可能出现的状况，以会计主体持续经营为前提完成核算。现实情况下，持续经营仅是一种理想化的状况，面对市场不确定性、技术不确定性，“断崖式终止”是客观存在的。由于信息不对称在经济交易中客观存在，受到信息局限性的影响，为了简化会计核算，不得不将持续经营这一理想化的状态作为假设前提。而在区块链技术的影响下，信息不对称的格局将被打破，信息中心将不复存在，全网所有节点拥有全部信息。因此，信息局限性不再是简化假设的缘由，在能够获得全部信息的前提下，也不再需要简化问题而以持续经营为前提，未来可能的经营状况以全真的模式呈现，识别未来可能存在的风险并提前应对风险成为更加理性的选择。