审计泛在监督体系构建研究.docx

?

?

审计泛在监督体系构建研究

?

?

张大成李庭燎莫臣马德凯

[摘要]随着我国审计理论和实践的发展，审计在我国企事业单位中的重要性日益凸显，为了实现审计全覆盖的目标，国网山东省电力公司提出审计泛在监督体系。本文对审计泛在监督体系的重要性进行了阐述，设计国网山东省电力公司审计泛在监督体系的框架并提出保障措施，以期将更为广泛的审计全覆盖在实践中得以应用。

[关键词]审计泛在监督体系??审计全覆盖??四元要素

2014年10月党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》明确提出对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。2020年国资委印发的《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（以下简称《实施意见》）提出要积极推动内部审计监督无死角、全覆盖，坚持应审尽审、凡审必严。审计全覆盖是新时期党中央国务院对审计工作的新要求，在此背景下，国网山东省电力公司（以下简称国网山东公司）提出以“四元要素”为核心的审计监督体系，响应国家政策，探索更好地实现审计全覆盖的有效途径。

一、审计泛在监督体系的作用

审计泛在监督体系是在审计全覆盖理论的背景下，以系统论和控制论为基礎，结合国网山东公司的实务创新经验，立足现实并以问题为导向，面对不确定的动态环境，保证审计业务可持续良性发展而构建的可覆盖全部业务、全部领域、全部单位的审计监督体系。

（一）审计泛在监督体系是完善治理能力现代化的必然选择

国际内部审计师协会（IIA）于2020年7月正式发布了全新的“三线模型”，其中非常重要的变化就是突出强调了治理机构的职责和作用，清晰地定义了治理机构、执行管理层和内部审计各自扮演的角色和应当履行的职责，并且没有局限于风险管理，而是将关注范围拓展到了组织的整体治理。IIA时任秘书长兼CEO理查德·钱伯斯（RichardChambers）表示：“修订后的三线模型能够帮助组织应对现代社会存在的各种复杂的状况。”公司治理是对公司内部不同利益相关者之间的矛盾和行为进行管理和控制。良好的公司治理是审计工作开展的前提，而审计是促进公司治理并保证其有效运行的重要手段，能够解决信息不对称问题，提高公司的治理水平。审计泛在监督可以较大程度地发挥审计的监督职能，对审计过程中发现的问题及时提出整改意见，提高公司各部门经营的合规性、效率和效果，使公司治理体系更加完备，促进公司的科学化管理。新时代审计泛在监督体系的建立对公司健全治理结构具有不可替代的作用。

（二）审计泛在监督体系是防范经营风险的关键环节

在经济全球化和我国市场经济逐渐完善的条件下，公司在生产经营中所面临的各种风险逐步增加。被审计单位的经营风险是产生审计风险的首要因素，合理控制公司自身风险，必须突出审计工作在防范经营风险中的重要性。审计是组织风险管理的核心环节，具有抵御风险的“免疫系统”功能。公司审计部门具有相对独立性，能够从公司全局出发，更为客观地评价公司的经营风险。审计泛在监督体系的建立可以帮助公司优化内部审计的观念和方法，提高经营活动效率效果，应对高度不确定的环境变化，发挥审计人员的主观能动性，做好风险预警，强化责任担当，促进公司良性发展。

（三）审计泛在监督体系是内审工作提质增效的有效手段

审计通过提升数据质量、改善运营管理、提供咨询途径，可以强化企业内控和财务管理的水平，从而提升企业价值。审计泛在监督可以帮助完善制度设计、减少执行障碍，帮助确定审计边界，明确“应审”范围，有利于内审部门抓住审计重点，提高审计效率。同时，审计泛在监督要求公司落实审计工作“全业务”“全流程”质量管控，实施审计项目全流程标准化研究，编制审计项目标准化管理手册，促进审计质量提升。审计泛在监督还在一定程度上延伸了审计的范围和内容，对资源配置提出更高要求，通过上下级审计部门之间的联动和协调，达到资源配置与项目需求相一致，使得审计工作效率明显提高。

二、审计泛在监督体系的框架设计

电网企业资产规模庞大、产权结构多样、经营范围多元，建立健全审计泛在监督体系有利于监督、引导下属企业为实现公司战略目标展开经营活动，降低各类风险，发挥规模效应。《实施意见》为中央企业构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系提供了指导，要求企业积极推动内部审计全覆盖，坚持应审尽审、凡审必严，聚焦重点项目审计，加快推动信息化平台建设，并提升审计队伍专业化、职业化水平。建设审计泛在监督体系是响应党和国家监督体系的建设、增强审计监督整体和协同效应的体现。

（一）建设思路

内部审计工作开展要考虑公司内部的要求和外部环境的变化，不仅要做到事后监督，还要考虑事前预测和事中控制。同时，审计部门还要不断提升和完善自身的能力结构，应对组织内部、外部的不确定因素和外界环境变化的挑战，成为有机动态的活力系统，