史上最全债务重组流程详解！.pdfVIP

史史上上最最全全债债务务重重组组流流程程详详解解！！

原创柠檬云财税

我们都清楚企业经营过程中需要把控经营、财务风险尽量避免出现难以应对的状况。但如果⾃⾝

或上下游客户遇到的财务困难导致资⾦断流⽆法如期履⾏债务问题。后续所涉及的双⽅债权、债务

问题如何正确处理？因债务重组所产⽣的损失、收益如何记账如何纳税？

本⽂所讲的“债务重组”可以解决上述棘⼿问题。

债务重组的流程

债务重组的详细分解

定义

债债务务重重组组：：经经债债权权⼈⼈和和债债务务⼈⼈协协定定或或法法院院裁裁定定就就清清偿偿债债务务的的时时间间、、⾦⾦额额或或⽅⽅式式等等重重新新达达成成协协

议议的的交交易易。。

例如：

①债务⼈（A公司）⽋债权⼈（B公司）2000万货款历时8年未尝清B公司急切需要收回账款与A

公司商讨后决定如下：A公司于2020年末偿还货款1900万债务关系即可解除。

②债务⼈（A公司）⽋债权⼈（B公司）2000万货款历时8年未尝清B公司急切需要收回账款且A

公司财务困难⽆法尽快偿还货款B公司上诉法院由法院裁定如下：A公司于2020年末偿还货款

1900万债务关系即可解除。

债务重组的⽅式

★以资产清偿债务

债务⼈转让其资产给债权⼈以清偿债务的⽅式。债务⼈通常⽤于偿债的资产主要有：现⾦（货币资

⾦即库存现⾦、银⾏存款和其他货币资⾦）、存货、固定资产、⽆形资产等。在债务重组的情况

下以现⾦清偿债务通常是指以低于债务的账⾯价值的现⾦清偿债务。

★将债务转为权益⼯具

债务⼈将债务转为资本债权⼈将债权转为股权的⽅式。

债务转为权益⼯具时是将债务转为实收资本（股本）。债务转为权益⼯具的结果是债务⼈因此⽽

增加股本（或实收资本）债权⼈因此⽽增加股权。

★修改其他债务条件

调整债务本⾦、改变债务利息、变更还款期限等。

★任意组合⽅式

指采⽤以上三种⽅法共同清偿债务的债务重组形式。

清偿债务的⾮现⾦资产公允价值计量

1.⾮现⾦资产属于企业持有的股票、债券、基⾦等⾦融资产的企业应确定其公允价值。参考《企业

会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》

2.⾮现⾦资产属于存货、固定资产、⽆形资产等其他资产且存在活跃市场的企业应当以其市场价格

为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的企业应当以类似资产的市

场价格为基础确定其公允价值。

采⽤上述⽅法仍不能确定⾮现⾦资产公允价值的企业应当采⽤估值技术等合理的⽅法确定其公允价

值。

债务重组的会计处理

案例分析

债务重组收益所得税

企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上可以在5个纳税年度的期间

内均匀计⼊各年度的应纳税所得额”。

债务重组确认的应纳税所得额=债务计税基础-⽤于偿付债务的资产公允价值

例如：案例分析项⽬1的背景债务⼈债务重组利得54.5万债务⼈当年应纳税所得额80万（50%以

上）。甲公司可以将债务重组利得54.5万分别在5个纳税年度缴纳企业所得税即债务重组应纳所得税

额为10.9/年。

披露

双⽅应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：

债务重组可供参考的⽂件：

★《企业会计准则第12号——债务重组》

★《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》

★《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若⼲问题的通知》（财税〔2009〕59号）

★《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若⼲问题的公告》（国家税务总局公告2015

年第48号）

债务重组的形式是多样的可以通过资产、权益⼯具及其混合⽅式完成债务重组。债务重组的难点在

于“以哪种⽅式清偿债务”确认此基调后财务按其不同⽅式进⾏账务处理