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我国个人所得税偷漏税问题分析及对策探讨

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潘志鹏

个人所得税是当前我国财政收入最重要的来源，同时也是众多税收中损失最严重的。在许多因素的影响下，个人所得税偷漏税问题屡禁不止，在很大程度上影响了经济发展。本文将通过重点介绍我国个人所得税的发展历程，个人所得税的偷漏税现状，个人所得税偷漏税的危害及原因分析，并有针对性提出相关解决对策及思考，以期能为后续相关研究提供理论参考。

我国采用的税制主要是商品课税，在现阶段，个人所得税在税收中所占的比重处于较低水平。个人所得税收入一直在增长，但在整体税收收入中所占的比例并没有显著变化。国际货币基金组织指出，对于发展中国家来说，其总税收中约有15%属于个人所得税。且大约60%总额为工资收入，可见，目前个人所得税缴的主要来源还是工资收入，也说明了个人所得税的缴纳主体还是以工人阶级为主。

根据社会科学院的调查报告，我国的基尼系数较高，近十年的数值在0.45-0.48之间，峰值可以达到0.49。数据表明，约有50%的国民财富被10%的富人所占据，而富人的缴纳在个人所得税方面所占的比例非常低，仅为5%左右。这种现象的存在违反了建立个人所得税的初衷，更加违反了个人所得税立法的公正性。于是，自2006年以来，我国建立了一系列相关制度来更好地监管高收入者的个人所得税。例如，当一个人的年收入超过120，000时，他必须申报并纳税。但是，从制度实践的角度来看，尚未达到预期的实施效果，高收入者仍然存在严重的偷漏税问题。

一、我国个人所得税的发展历程

个人所得税，是指对收入达到纳税标准的居民按照个人收入所得缴纳的税收，是国际各国均有征收的税种。1799年，英国开始征收个人所得税，英国的经济因此得到了飞速的发展。如今个人所得税在发达国家的税收占比中超过50%，是发达国家财政收入的主要组成部分。对于中国而言，个人所得税也同样是是国家财政收入的重要来源之一，其增加了国家财政收入、调节社会收入再分配、缩小贫富差距、维系社会稳定方面做出了重要贡献。。

改革开放以来，我国的生产率与人均收入较低，并且实行了低工资制度，尽管已经建立了税收，但并未对其征收。直到1980年，为了适应对外开放，振兴国内经济、缩小国民收入差距和促进税收均衡等问题，第五届全国人民代表大会通过了征收个人所得税的立法。个人所得税法到目前为止，历经了七次修改，起征点首次定为800元。2005年8月，税收起征点从每月800元提高到1600元。同时，建议年收入在12万以上的高收入者应自行申报和纳税。2008年3月，在第二轮税收改革中，税收起征点从1600元提高到每月2000元。2011年6月30日，个人所得税免税额从2000元提高到3500元，并同时将个人所得税1级税率从5%降低到3%。到2021年，个人所得税已经增至5000元。

随着个人所得税法的不断修改，我国的财政收入有了明显的提高，居民收入差异大的问题也有了显著的改善。但对于偷漏税问题始终没有很好的解决。在近几年的税务案件中，前有范冰冰阴阳合同案，后有郑爽天价片酬逃税案，娱乐明星作为高收入群体，相对于普通人来说，他们的收入相当丰厚，然而在如此高回报的工作中，还依然想着如何偷税漏税，而不是依法纳税，其偷税漏税问题屡禁不止，证明我国对于偷税漏税的管理还有所欠缺，对高收入者的监控还不够完善，我国对于个人所得税偷税漏税的问题还要进一步的完善。

二、我国个人所得税偷漏税现状

根据中国裁判文书网显示，自2012年至2020年，我国偷逃税案件的数量一直处于上升阶段，说明我国偷逃税的不法行为日益严重，并有愈演愈烈之势。尤其是从2018年范冰冰偷逃税案件之后，偷税问题开始被大众广为关注，各行各业的偷漏税内幕也开始一一曝光，但即使国家对范冰冰偷税案件处以8.8亿元人民币的漏税款项以及罚款，人们在感叹明星收入丰厚的同时却没有想着改善自身的偷税问题，致使我国偷税问题始终没有得到很好的解决。

从中国裁判文书网的中得到的信息来看，经济发达的地区案例数量最多，偷漏税较为严重，2019年逃税罪案例主要集中在浙江省、河南省、广东省，分别占比25.93%、10.00%、6.63%。其中浙江省的案件量最多，达到708件。2019年逃税罪案例数量明显呈现从东部沿海到西部内陆递减。

随着科技的不发展，我国对于偷税行为打击程度的加深，偷漏税手段越来越隐蔽，各种偷漏税手段层出不穷，监管机关很难全部查清。最典型的就是签订阴阳合同，是范冰冰逃税案中的主要逃税手段，通过签订两个合同的方式可以隐瞒企业的真实收入，从而达到漏税的目的。还有其他的比如通过分摊的方式偷逃个人所得税、通过各种变相补贴的方式偷逃个人所得税、通过股息红利进工资的方式偷逃个人所得税等。

三、个人所得税偷漏税问题的危害

（一）造成税收管理的不公平

我国实行分类征税与综合征