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财务风险案例

一、销售与收款循环内部控制

案例简介：

2000年，造假历史悠久的郑百文公司遭到证监会的处罚。

据查，郑百文在上市前就采取虚提返点、少计费用、费用跨

期入账等方法需增利润，并据此制作了上市公司的申报材

料。上市后三年一直采取虚提饭点、费用挂账、无依据冲减

成本费用等手段虚增利润。据悉，为激励员工，郑百文公以

“实现销售收入为考核指标，完成指标者封为副总，可以

自配轿车。结果各销售网点为完成指标，不惜购销倒挂，商

量高进低出，最终关门歇业，留下4亿多元的未收账款。

而任职几年的分公司经理，却开上了属于自己的价值上百万

的宝马轿车，住上了价值几百万的豪宅。

案例分析：

从以上资料可以看出，郑百文的内部控制严重缺乏，因

此也给其带来了严重的后果。郑百文销售与收款内部控制的

缺乏突出表现在以下两点：

（1）销售网点负责人为了增加销售额而搞购销倒挂，竟

然没有人察觉和制止，说明其在销售定价方面的控制是相当

薄弱的。根据《内部会计控制规范——销售与收款（施行）》

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的规定，企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折

扣政策、付款政策等并予以执行。在该案例中，销售网点的

负责人明显违背销售定价的规律，但由于缺乏相应的内部监

督制约机制，使其可以损坏公司利益而中饱私囊。

（2）根据《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》

的规定，企业应当加强对赊销业务的管理。在案例中，由于

没有建立涉小的审批和控制制度，许多形式上销售出去的产

品实际上其款项的收回存在重大疑问，根本不符合销售收入

确认的原则和条件，不应该确认为收入。此外，对于郑百文

留下了4亿多元的未收账款，在其内部控制如此薄弱、盲目

扩大销售额的条件下，这笔庞大的未收账款究竟能收回多少

实在难以预料，这将导致验证的资产和收入的虚增，最终将

企业拖进了严重亏损的境地。

二、采购与付款循环内部控制

案例简介：

据2010年10月5日的《新闻晨报》报到，北京市中级

人民法院判处利用职务之便贪污公款480万元人民币的元北

京市第六市政工程公司水电工程处主人沈某实行，缓期两年

执行，剥夺政治权利终身，并没收个人全部财产。法院经审

理查明，1998年2月至10月，沈某在担任北京市第六市政

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工程公司水电工程处主任期间，利用职务之便，用向他人索

要的空白合同及空白商业零售专用发票伪造了工矿产品购

销合同，虚构了水电工程从北京某电线电缆有限公司购买价

值382.6万元电力电缆的事实，并指令保管员填写虚假的材

料入库验收单，又用写有187万元和195.6万元的两张空白

发票平账。在此期间，沈某还分别将其所在单位共计358万

元的两张转账支票转入其女友刘某的个人股票账户内，用于

个人炒股和购买房产、汽车等，案发后退回及追缴人民币141

余万元、港币130余万元。

案例分析：

从本案可以看出，沈某之所以能够贪污挪用公款达840

万元，除其自身政治道德因素外，还表明在该市政工程公司

的采购和付款流程内部控制中存在严重的缺陷：