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区块链技术对会计信息披露质量的影响研究

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王明吉

摘要：在中央政治局第十八次集体学习时强调“把区块链作为核心技术自主创新重要突破口，加快推动区块链技术和产业创新发展”。作为产业元素之一，“区块链+会计”也值得更加重视。当今学者普遍认为区块链技术有助于提升会计信息披露的质量，文章亦从公平性、相关性、前瞻性三个新颖的维度分析了区块链技术的积极作用，而更重要的是，“区块链+会计”还面临着监管能力不匹配、技术壁垒和推行进度不一致等困难与挑战，可能会使积极作用难以充分发挥，建议重视人才培养、健全监管机制并在关键阶段采取必要的帮扶措施。

关键词：区块链;会计信息;信息披露;资本市场张司琪

上市公司对外披露信息是投资者了解公司经营情况、财务状况和股东变动情况的重要渠道，因此其对外公布的信息質量与投资者的利益息息相关。近些年，在数字加密货币的影响下，区块链技术于各界掀起一片热潮，其去中心化、分布式记账等特征使区块链技术一度被视为互联网技术发展的最佳成果之一。毋庸置疑，区块链技术所带来的信息高度透明化、可视化会在降低成本的同时很大程度地提高会计信息质量，但在其优化质量的同时，带来的问题与挑战也不容小觑。

一、文献综述与问题提出

关于会计信息披露质量存在的问题，孙蕊娟、韩云平（2019）指出，尽管近些年上市公司披露的年报水平总体有所上升，但在公司治理和运作方面的披露存在不足。关于区块链技术在会计领域的应用方面，胡启磊（2019）指出，区块链分布式账本技术可以通过统一平台提高信息流的处理速度，降低调整账务处理的时间。同时，区块链技术的不可篡改性，可以保证全网交易的会计主体共同维护的财务信息真实可靠。关于区块链对会计信息披露质量的影响，王晓燕、陈婷（2019）研究到区块链的时间戳功能将及时准确地追溯出被篡改的数据，极大地降低了注册会计师的审计难度。关于区块链技术对提高会计信息披露质量带来的挑战，胡启磊（2019）提到因区块链设置的容量有限，必有部分主体会被排除在外，因此会对有效性、安全性和及时性提出更高的要求。

通过对大量文献梳理和研究，学者发现关于区块链对信息披露质量影响的研究主要集中于区块链力在解决会计数据的不真实、不完整，审计机构和监管部门执行监管的力度不到位等问题，研究角度不够全面。笔者认为，我们还应研究区块链技术在解决信息披露的公平性问题上，如何实现最优资源的配置，进而促进证券市场的有效性，以及区块链如何应对披露信息中缺乏相关性、预测性和前瞻性的挑战。

二、区块链技术对提高会计信息披露质量的积极影响

（一）使会计披露者与使用者之间更具公平性

上市公司财报的使用者含投资方、债权人、政府相关部门以及其他社会公众，但就对公司的信息掌握情况来看，使用者地位显然是不平等的。例如，有“国货之光”美名的瑞幸咖啡财务造假事件，2020年4月2日，其公布某高管涉嫌造假2亿多，消息一出，股价跌至触发熔断机制，众多中小股东纷纷套牢，可此时常年做空上市企业的浑水公司引得广泛关注，因其早在2月就已对瑞幸咖啡做空，浑水在这场资本战中无疑是占了上风，但即便做空后引来各监管部门对瑞幸展开了财务调查，率先做空之举也绝非空穴来风，可见信息在使用者间并未表现出公平性。然而，区块链技术的引进会很大程度地抑制这种情况。原始记账方法中，财务人员根据会计凭证登记账簿，而后对总分类账汇总编制报表，全过程对报表使用者透明的只有最终的报表数据及附注，而区块链技术从原始凭证处就将数据核算整理到各个区块中，然后执行已录用的程序编制出记账凭证、账簿及报表，又因区块共享可使得报表使用者对公司的各笔经营业务、各项筹融资活动、权益增减变动都能做到一目了然，所以每位大盘观众都能掌握公司的全部财务情况，也就没有不公平可言了。

（二）使会计披露的信息更具相关性

会计信息质量要求中，相关性要求财报信息相关于使用者通过判断、分析和预测企业财务情况后所做的经济决策。在现行会计工作程序中，各企业应对外公布至少含“4表1注”的财报。其中，“4表”的科目大体一致，仅是数据不同，因此，附注对会计信息相关性的体现上则显得尤为重要，因此，固定资产中的使用年限、折旧方法都会在附注中详细说明。而区块链的智能合约会放大附注环节的相关可靠性，在区块对财务数据记录核算的同时，会计人员可以向区块链中录入模拟的备注程序，执行并对备注信息自动汇总，使报告使用者能够直观看到各科目的总体情况及附注，在需要的情况下还能即时展开二级科目三级科目乃至N级科目，甚至一笔业务的前后周转过程，更便利的同时还保证了信息的完整。可见，区块链技术在保证数据可靠的基础上使财务信息与使用者的经济决策更相关。

（三）使会计披露的信息更具前瞻性

现如今，国内的股票市场只能算作弱式有效，信息不对称，大股东侵占中小股东利益，都是向强式转变的局限所在，