本章考点精讲da01-16注会税法基础16zksf mzrjc.pdfVIP

本章考点精讲

二、应纳税所得额的计算

4.亏损弥补（★）

（1）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业

损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当

期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年扣除，也可以按照新税法有关长期待摊

费用的规定处理，但一经选定，不得改变。

（2）对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前

年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额

弥补该亏损。

（3）对企业发现以前年度实际发生的、按照规定应在企业所得税税前扣除而未扣

除或者少扣除的支出，企业准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税前扣除的支出，或企业经过追补确

认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计

算以后年度多缴的企业所得税。

（4）企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足

以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

【例题1·单选题】某居民企业2015年实际支出的合理工资、薪金总额为500万元，职工

福利费本期发生72万元，拨缴的工会经费14万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工

教育经费10.5万元，该企业在计算2015年应纳税所得额时，就上述业务应调整的应纳税所

得额为（）万元。

A.0

B.2

C.6

D.8

【答案】C

【解析】职工福利费扣除限额=500×14%=70（万元），实际发生72万元，准予扣除70万

元，纳税调增2万元；工会经费扣除限额=500×2%=10（万元），实际发生14万元，准予扣

除10万元，纳税调增4万元；职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5（万元），实际发生

10.5万元，可以据实扣除。应调增的应纳税所得额=2+4=6（万元）。

【例题2·单选题】2015年某居民企业取得商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万

元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生的与生产经营活动有关的业务

招待费30万元，费240万元，业务宣传费80万元。2015年度该企业可税前扣除的业务招

待费、费和业务宣传费合计（）万元。

A.294.5

B.310

C.325.5

D.330

【答案】B

【解析】接受捐赠和转让无形资产所有权收入都计入营业外收入，销售（营业）

收入，业务招待费按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的

5‰；费和业务宣传费不得超过当年销售（营业）收入的15%。业务招待费扣除限额

=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元），按照10万元在税前扣除；费、业务宣

传费扣除限额=2000×15%=300（万元）＜240+80=320（万元），按照300万元在税前扣除。

2014年度该企业可在企业所得税税前扣除的业务招待费、费和业务宣传费合计

=10+300=310（万元）。

【例题3·单选题】某居民企业2015年度取得产品销售收入5000万元，销售不需要的材

（）万元。