售价金额核算法下库存商品的会计核算与涉税处理(全文).pdfVIP

售价金额核算法下库存商品的会计核算与涉税

处理(全文)

售价金额核算法是以售价总金额控制实物负责人经营商品数量

的一种核算方法。对库存商品核算采用售价金额核算法能简化商

品销售手续和会计核算程序,因而被广大零售商业企业和小型批

发企业所采用。随着社会经济的发展,一些现代化的商业零售企

业甚至一些小型超市都拥有了收银系统,可以准确地核算本月销

售的商品和售价金额,基本不用设商品明细账就可以做到对商品

品种和数量的准确记录。但是会计部门通过售价金额核算法对库

存商品进行核算,定期与业务部门进行核对,反映商品进、销、存

情况,对于提高企业的管理水平具有积极的意义。本文就售价金

额核算法核算的基本特点、在新企业会计准则下会计及税务处理

进行了分析。

一、售价金额核算法下库存商品购销的会计核算与涉税处理

售价金额核算法是指平时商品的购进、储存、销售均按售价

记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计

算差价率和本期已销商品分摊的差价,并据以调整本期销售成本

的一种方法。售价金额核算法有以下3个基本特点:

一是售价记账。对于库存商品采用售价记账,将售价与进价

之间差额计入“商品进销差价”账户。

二是按售价结转销售成本。对于销售发出的商品,平时可按

商品售价结转销售成本。

-1-

三是月末分摊“商品进销差价”。月末计算商品进销差价率,

并应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差

价。将已销商品应分摊的进销差价(实质是已售商品毛利)冲减主

营业务成本。

例1:某企业(小规模纳税人,征收率3%)2009年1月1日库

存商品账户借方余额100万元,商品进销差价账户贷方余额20

万元。1月5日购入商品200万元,进货费用1万元,款项以银行

存款支付。该批商品正常售价为250万元(含税),本月销售商品

收到价款300万元。相应会计处理为:

(一)购入商品时

计算购入商品的不含税售价=250/(1+3%)=242.72(万元)

借:库存商品2427200

贷:银行存款2010000

商品进销差价417200

按照新企业会计准则的规定,商业企业的进货费用不再计入

当期损益,应当计入存货成本。进货费用计入商品成本既可以采

用逐笔确认法,也可以采用归集分配法。

逐笔确认法下企业将每次支付的进货费用直接计入相关的

购进商品成本。一次购买多种商品时,可以按照不同商品进价比

例或重量比例将进货费用进行分配。

归集分配法下企业可以单独设置“进货费用”账户,平时发

生的进货费用计入该账户借方,月末按照进货费用余额涉及的库

-2-

存商品的存销比例进行分配,将已售商品应当分摊的进货费用计

入“主营业务成本”账户。“进货费用”账户余额反映期末库存

商品应当负担的进货费用。

根据新《企业所得税法实施条例》第七十二条规定,企业持

有以备出售的商品等,以购买价款和支付的相关税费为成本,取消

了原税法将进货费用直接计入当期损益的规定。执行新准则的商

业企业,其进货费用的会计处理与税法规定相一致,无需进行纳税

调整。

(二)销售商品时

计算不含税收入=300/(1+3%)=291.26(万元)

借:银行存款3000000

贷:主营业务收入2912600

应交税费――应交增值税87400

借:主营业务成本2912600

贷:库存商品2912600

(三)月末分摊进销差价

商品进销差价率=(20+41.72)/(100+242.72)=18%

本期已售商品应分摊的差价=291.26×18%=52.43(万元)

借:商品进销差价524300

贷:主营业务成本5