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审计案例分析

.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进

行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据

较为可靠，并简要说明理由。

参考答案：

（1）购货发票比收料单可靠

购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料

单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠

销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机

构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流

转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠

领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门

人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内

部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠

工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签

字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠

存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货

盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠

银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经

公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关

职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

2.不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差

异。比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个

类型的证据比较可靠，并说明你的理由：

（1）银行询证函与银行对账单；

（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的

证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；

（3）银行对账单与发货单；

（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈

取得的证据；

（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控

制较差的公司的销货发票

参考答案：

时，假定存在以下几种情况：

（1）公司2007年度审计前会计报表反映的资产

总额为2800万元，利润总额为100万元。

（2）公司有20万元的存货存放在外地仓库，注

册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函

也未收到任何答复，且无法实施替代程序。

（3）甲公司2007年11月向乙公司索赔一案，

已于2008年3月5日由法院作出终审判决，乙

公司败诉并应向甲公司赔偿110万元，乙公司在

2007年的会计报表附注中已经说明。

（4）在进行财务费用的审计时，注册会计师发

现乙公司将尚未竣工的在建工程专项借款利息

30万元计入了财务费用。

（1）假定注册会计师以总资产的1%、利润总额

的10%作为判断重要性水平的标准，请计算说明

会计报表层次的重要性水平。

（2）对上述（3）、（4）两种情况，注册会计师

应提出何种处理意见？如须提请被审计单位调

整，请列示调整分录（不考虑所得税、利润分配

等的影响）。

（3）假定被审计单位拒绝注册会计师对上述

（3）、（4）两种情况提出的处理意见，分别说明

上述（2）、（3）、（4）三种情况对注册会计师审

计意见的影响，以及具体的审计意见类型。

（4）假定不考虑上述（2）、（3）两种情况的影

响，仅就被审计单位拒绝调整的第（4）种情况，

代注册会计师草拟审计报告的说明段和意见段

答案：

（1）会计报表层次的重要性：2800×1%=28（万

元），100×10%=10（万元），谨慎考虑确定为10

万元。

（2）对事项（3）的调整建议：

借：营业外支出110万

贷：其他应付款110万

事项（4）的调整建议：

借：在建工程30万

贷：财务费用30万

（3）事项（2）属于审计范围受限，高于报表层

次的重要性水平，应出具保留意见；

事项（3）、（4）均属于未调整事项，其中：事项

（3）调整后乙公司将变为亏损10万元，如果乙

公司拒绝调整事项（3），应出具否定意见；

如果拒绝调整事项（4），应出具保留意见

5.ABC会计师事务所的注册会计师