公司劳务报酬筹划.pdfVIP

1、公司报酬支付方式的税收筹划

1．1个人所得税方式

筹划思路：首先，制定合理避税计划。就是通过对现行税法的研

究，对个人在近期内收入情况的预计作出的收入安排，通过收入的时

间和数量，支付方式变化，达到降低名义收入额之目的，进而降低税

率档次，以降低税负或免除税负。其次，采取合理避税策略。个人所

得税的合理税务筹划可以从以下方面考虑：①均衡各月工资收入水

平；②提高职工福利水平，降低名义收入；③抓住一切可以扣除费用

的机会，并且能充分利用；④利用税收优惠政策。

1．1．1工资薪金所得的筹划

从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采

取的是九级超额累进税率，使得收入越高,适用的税率越高，税收负

担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担

的个人所得税的税收负担就会相差很大。

（1）均衡收入法。个人所得税通常采用超额累进税率，如果纳

税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收

入的平均税率和实际有效税率都可能提高。所以，在纳税人一定时期

内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均

衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。

例如1：该公司某员工年收入36000：月工资1500，奖金18000

（目前起征点调至2000元）

方案1方案2方案3方案4

工资1500150015001500

基本奖金150060012000

月收入=工资+基本奖3000210027001500

金

年中一次性奖金010800360018000

个人所得税全年90011157201725

注：方案1：所有收入在每月发放，无年终一次性奖金；

[(3000-2000)x10%-25]x12+0=900

方案2：月收入的税率低于年终一次性奖金的税率；

[(2100-2000)x5%-0]x12+10800x10%-25=1115

方案3：月收入的税率高于年终一次性奖金的税率；

[(2700-2000)x10%-25]x12+3600x5%-0=720

方案4：每月无奖金奖金全部作为年终一次性奖金；

[18000-(2000-1500)]x10%-25=1725

个人收入采用各月均衡发放工资和基本奖金,年终发放一次性资

金可以使个人综和税负最低；同时在测算年终一次性奖金和月收入的

税率时，可以降低年终一次性奖金的水平，使年终一次性奖金的税率

低于或等于月收入的税率，从而使得员工全年综合税负最低。当企业

员工平时工资薪金所得纳税的税率与年终奖金纳税税率有差异时，可

以结合企业实际情况进行工资奖金发放方法的节税考虑。其主要途径

就是，通过发放支付方式的筹划，尽可能地将员工全年大部分收入控

制在一个最低的税率档次中。同时，要尽量避免多次累计发放奖金或

补贴，从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。我们总的原则是，

将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率高于年终奖金适

用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应尽量

将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已

低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入。这里，

临界点是筹划的关键。这种工资薪金的策划实质就是总收入进行两种

收入分配即工资薪金和年终奖金，在两种不同的纳税计算方法下使得

税负均衡的临界情况。即年总收入为A时，月工资为B时，全年所有

奖金即基本奖金+年终奖为C，(A=B*12+C)其中A、B、C都是外生变

量即是既定值，在已经知道九级工资计算标准的情况下，考虑如何分

配月基本工资X（大于等于0或小于等于C/12）,年终奖C-X,使得工

资薪金收入（基本奖金+工资）在相应的税率级次下和年终奖在相应

的税率级次